Документ

Наказ Мінфіну України від 17.05.2022 р. № 143 «Про внесення змін до форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи»

Коментар

Мінфін України наказом від 17.05.2022 р. № 143 (Наказ № 143) виклав у новій редакції форму Податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу Мінфіну України від 17.12.2020 р. № 783 (далі – Декларація; див. коментар), у додатках до якої наведено форми:

• Розрахунку сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (додаток ЄСВ 1);
• Розрахунку сум добровільних внесків, передбачених договором про добровільну участь, які підлягають сплаті (додаток ЄСВ 2);
• Розрахунку збільшення або зменшення сум зобов’язань з єдиного внеску за результатами проведеної документальної перевірки (додаток ЄСВ 3);
• Розрахунку податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії (додаток КІК);
• Розрахунку податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами (додаток Ф1);
• Розрахунку податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою (додаток Ф2);
• Розрахунку суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв’язку з використанням права на податкову знижку (додаток Ф3);
• Розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, оподатковуваних доходів від продажу протягом звітного (податкового) року об’єкта(ів) нерухомого та/або рухомого майна (додаток Ф4). Це новий додаток;
• Розрахунку загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік, що розраховується фізичним особами – підприємцями (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь (додаток МПЗ). Це новий додаток.

Також у новій редакції викладено Інструкцію щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджену наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу Мінфіну України від 17.12.2020 р. № 783 (далі – Інструкція № 859; див. коментар).

Відповідно до п.5 розділу IV Інструкції № 859 додаток Ф4 заповнює платник податків, який отримував доходи від операцій з продажу, міни об’єктів нерухомості, здійснених протягом звітного (податкового) року у порядку, встановленому ст.172 ПКУ, та при отримані доходів від операцій з продажу або обміну об’єктів рухомого майна у порядку, встановленому ст.173 ПКУ.

Цей додаток містить три розділи.

У першому розділі, зокрема, зазначається інформація про операції з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна, що підлягають оподаткуванню відповідно до абзацу першого п.172.2 ст.172 ПКУ за ставкою податку 5% і що підлягають оподаткуванню відповідно до абзацу другого п.172.2 ст.172 ПКУ за ставкою податку 18% (сума доходу, сума податку та військового збору та інше).

У другому розділі, зокрема, зазначається інформація про операції з продажу (обміну) об’єктів рухомого майна, що підлягають оподаткуванню відповідно до абзацу другого п.173.2 ст.173 ПКУ за ставкою податку 5% і що підлягають оподаткуванню відповідно до абзацу третього п.173.2 ст.173 ПКУ за ставкою податку 18% (сума доходу, сума податку та військового збору та інше).

У третьому розділі вказується відповідні доходи, суми ПДФО і військового збору.

Відповідно до п.10 розділу IV Інструкції № 859 додаток МПЗ заповнюють фізичні особи – підприємці, які є власниками, орендарями, користувачами, на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, які здійснюють виробництво власної сільськогосподарської продукції, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством. Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання здійснюється відповідно до п.177.14 ст.177 ПКУ¹ та ст.38¹ ПКУ.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

У цьому додатку відповідні платники податку вказують відомості про земельні ділянки та виконують розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання².

² Щодо загального мінімального податкового зобов’язання див. коментар до Закону України від 30.11.2021 р. № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень».

Зауважимо також, що згідно з п.6 розділу І Інструкції № 859 якщо останній день строку подання Декларації припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем, крім випадків, передбачених розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» ПКУ. Водночас ст.6 Закону № 2136³ (див. коментар) встановлено певні правила на період воєнного стану, а саме призупинено дію ст.73 КЗпП⁴, якою визначено святкові та неробочі дні. Отже, якщо останній день строку подання Декларації припадає на святковий та неробочий день (крім суботи та неділі), то Декларацію слід подавати саме у цей день (протягом періоду дії воєнного стану).

³ Закон України від 15.03.2022 р. № 2136-IX «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану».

⁴ Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. № 322-VIII.

Наказ № 143 набирає чинності з 1 січня 2023 року, але не раніше дня його офіційного опублікування (п.3 Наказу № 143)⁵.

⁵ На дату виходу огляду законодавства Наказ № 143 офіційно не опубліковано.