Документ

Наказ Мінфіну України від 17.12.2020 р. № 783 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 02 жовтня 2015 року № 859»

Коментар

Мінфін України наказом від 17.12.2020 р. № 783 (Наказ № 783) виклав у новій редакції форму Податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу від 25.04.2019 р. № 177 (див. коментар), у додатках до якої наведено форми:

• Розрахунку сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (додаток ЄСВ 1). Це цілком новий додаток;
• Розрахунку сум добровільних внесків, передбачених договором про добровільну участь, які підлягають сплаті (додаток ЄСВ 2). Це цілком новий додаток;
• Розрахунку збільшення або зменшення сум зобов’язань з єдиного внеску за результатами проведеної документальної перевірки (додаток ЄСВ 3). Це цілком новий додаток;
• Розрахунку податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії (додаток КІК). Це цілком новий додаток;
• Розрахунку податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами (додаток Ф1);
• Розрахунку податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою (додаток Ф2);
• Розрахунку суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв’язку з використанням права на податкову знижку (додаток Ф3).

Також у новій редакції викладено Інструкцію щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджену наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу від 25.04.2019 р. № 177 (Інструкція № 859).

Відповідно до п.4 Наказу № 783 податкова декларація у редакції Наказу № 783 подається з 1 січня 2022 року¹.

¹ За звітні періоди 2020 року декларація подається за «старою» формою, тобто без урахування вимог Наказу № 783. Про порядок, терміни та приклади складання цієї форми див. інформацію на офіційному порталі територіальних органів ДПС у Івано-Франківській області за адресою: https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/449252.html.

Видання Наказу № 783 пов’язано з набранням чинності Законом № 466² (див. коментар у частині КІК), а також Законом № 115³ (див. коментар) і Законом № 116⁴ (див. коментар), якими, зокрема, було передбачено подання самозайнятими особами єдиної звітності з ПДФО та ЄСВ⁵.

² Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

³ Закон України від 19.09.2019 р. № 115-IX «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і податку на доходи фізичних осіб».

⁴ Закон України від 19.09.2019 р. № 116-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і податку на доходи фізичних осіб».

⁵ Див. також коментар до наказу Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» щодо об’єднання звітності з ПДФО, військового збору та ЄСВ і коментар до наказу Мінфіну України від 09.12.2020 р. № 752 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 578» щодо об’єднання звітності з єдиного податку та ЄСВ.

Розглянемо головні нововведення.

1. Інструкція № 859 розроблена відповідно до п.179.9 ст.179 ПКУ⁶ та п.4 частини другої ст.6 Закону № 2464⁷ та визначає процедуру, форму та строки подання податкової декларації про майновий стан і доходи (декларація), що містить у своєму складі у формі додатків (додаток ЄСВ 1 і додаток ЄСВ 2) відомості про суми нарахованого ЄСВ:

• фізичних осіб – підприємців (крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування);
• осіб, які провадять незалежну професійну діяльність;
• членів фермерських господарств;
• осіб, які беруть участь у добровільному страхуванні.

⁶ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

⁷ Закон України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

Також декларація (додаток ЄСВ 3) містить інформацію щодо збільшення або зменшення сум зобов’язань по ЄСВ за результатами проведеної документальної перевірки.

2. Декларація з типом «Довідкова» заповнюється у разі подання (див. виноску «1» до декларації, а також пп.1 п.1 розділу ІІІ Інструкції № 859):

• додатку ЄСВ 1 з позначкою (типом форми) «призначення пенсії» або «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат»;
• додатку ЄСВ 2 з позначкою (типом форми) «добровільна участь»;
• додатку ЄСВ 3 з позначкою (типом форми) «після документальної перевірки».

3. З’явився новий звітний період – місяць (див. реквізит (рядок) 2.1 розділу І «Загальні відомості» заголовної частини декларації).

Декларація за такий звітний період подається у разі:

• проведення державної реєстрації припинення фізичною особою підприємницької діяльності за її рішенням;
• припинення фізичною особою незалежної професійної діяльності;
• втрати фізичною особою статусу члена фермерського господарства згідно із реєстром страхувальників;
• коли у фізичній особи закінчено строк дії договору про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування;
• коли за результатами проведеної документальної перевірки фізична особа збільшує або зменшує зобов’язання з ЄСВ.

При цьому у рядку 2.1 зазначається арабськими цифрами (від 1 до 12) номер календарного місяця та у рядку 2 – рік, в якому відбулась відповідна подія.

Рядок, що розглядається, заповнюється також особами, які у додатку ЄСВ 1 зазначили тип форми «призначення пенсії» або «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат». У цьому випадку також зазначається арабськими цифрами (від 1 до 12) номер календарного місяця та у рядку 2 – рік, в якому подається декларація (див. виноску «2» до декларації).

Відповідно до п.6 розділу I Інструкції № 859 декларація подається, зокрема, за звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю:

• протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем календарного місяця, в якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності, або, в якому подано заяву про ліквідацію у разі припинення незалежної професійної діяльності, або, в якому подано заяву про зняття з обліку платника ЄСВ у разі виходу зі складу членів фермерського господарства;
• з 1 числа місяця узгодження збільшення або зменшення зобов’язання з ЄСВ за результатами проведеної документальної перевірки або місяця подання декларації для призначення пенсії або місяця подання декларації, в якому закінчився строк дії договору про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.

4. Розділ ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» табличної (розрахункової) частини декларації доповнено рядком 10.11 «Частина прибутку контрольованої іноземної компанії (додаток КІК № ___ )⁸», який заповнюється після набрання чинності п.170.13, 170.13¹ ст.170 ПКУ (тобто після 1 січня 2022 року). У цьому рядку проставляється кількість поданих додатків КІК (за їх наявності) (див. виноску «8» до декларації).

5. Розділ V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору» табличної (розрахункової) частини декларації доповнено рядком 20 «Розрахунки з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», який має такі додаткові рядки:

• 20.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску, що підлягає обов’язковій сплаті самостійно визначену платником податків за результатами звітного (податкового) року (графа 6 рядка Усього додатку ЄСВ 1)»;
• 20.2 «Сума зобов’язань з єдиного внеску, що підлягає обов’язковій сплаті відповідно до договору про добровільну участь (графа 4 рядка Усього додатку ЄСВ 2)».

6. Декларацію доповнено додатком ЄСВ 1 «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску», який суттєво нагадує Звіт з ЄСВ (форму № Д5)⁸.

⁸ Йдеться про Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (форму № Д5 (річна) наведено у додатку 5 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну України від 14.04.2015 р. № 435, у редакції наказу від 15.05.2018 р. № 511). Див. також коментар до наказу Мінфіну України від 05.11.2020 р. № 670 «Про затвердження Змін до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

Звертаємо увагу на наступне:

• у розділі 8 «Тип платника та період перебування (місяць):» вказується тип платника (ФО – на загальній системі оподаткування, особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, член фермерського господарства) і період перебування у відповідному статусі;
• при поданні «довідкової» декларації з типом «звітна» або «звітна нова» у додатку проставляється позначка «довідкова», а у розділі 9 додатку – позначка «призначення пенсії» або «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат».

7. Декларацію доповнено додатком ЄСВ 3 «Розрахунок збільшення або зменшення сум зобов’язань з єдиного внеску за результатами проведеної документальної перевірки».

Відповідно до пп.1 п.1 розділу ІІІ Інструкції № 859 у декларації типу «Звітна» або «Звітна нова» із зазначенням додаткової позначки «Довідкова», що містить додаток ЄСВ 3 з типом форми «після документальної перевірки», обов’язковим є заповнення всіх розділів декларації.

У разі зменшення сум ЄСВ у графах 3, 4 табличної частини додатку допускається відображення від’ємних сум. Суми зазначені у цих графах відповідають сумам за результатами проведеної документальної перевірки, які визначені в акті документальної перевірки та узгоджені.

Якщо розрахунок подається за декілька років одночасно, то подається одна декларація і окремо за кожен рік формується додаток ЄСВ 3, у якому в розрізі місяців року, за який подається цей додаток, зазначаються результати проведеної документальної перевірки.

Наказ № 783 набрав чинності 1 січня 2021 року (п.3 Наказу № 783)⁹.

⁹ Наказ № 783 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 28.12.2020 р. № 101. З текстом цього Наказу можна ознайомитись на офіційному вебпорталі парламенту України за адресою: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1295-20#Text.