Документ

Наказ Мінфіну України від 09.12.2020 р. № 752 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 578»

Коментар

Мінфін України наказом від 09.12.2020 р. № 752 (Наказ № 752) виклав у новій редакції форми податкових декларацій, затверджених наказом Мінфіну України від 19.06.2015 р. № 578, а саме:

• Податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця;
• Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Оновлення зазначених форм звітності пов’язано з набранням чинності Законом № 115¹ (див. коментар) і Законом № 116² (див. коментар), якими, зокрема, було передбачено подання єдиної звітності з єдиного податку та ЄСВ³.

¹ Закон України від 19.09.2019 р. № 115-IX «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і податку на доходи фізичних осіб».

² Закон України від 19.09.2019 р. № 116-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і податку на доходи фізичних осіб».

³ Див. також коментар до наказу Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» та коментар до наказу Мінфіну України від 17.12.2020 р. № 783 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 02 жовтня 2015 року № 859» щодо об’єднання звітності з ПДФО, військового збору та ЄСВ для роботодавців та самозайнятих осіб.

Податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця та Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи у редакції Наказу № 752 необхідно подавати до органів ДПС за податкові звітні періоди 2021 року (п.2 Наказу № 752).

Так, платники єдиного податку третьої групи оновлену декларацію вперше подають за І квартал 2021 року, а платники єдиного податку першої та другої групи – за 2021 рік⁴.

⁴ Щодо цього див. також інформацію, розміщену на офіційному порталі територіальних органів ДПС у Івано-Франківський області за адресою: https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/448266.html.

Щодо платників єдиного податку четвертої групи, то за оновленою формою вони повинні звітувати за 2021 рік не пізніше 20 лютого 2021 року. Такий висновок можна зробити виходячи з вимог пп.295.9.1 ст.295, пп.298.8.1 ст.298 ПКУ⁵ та вказаного п.2 Наказу № 752. Водночас податківці вважають, що суб’єкти господарювання з метою підтвердження/набуття статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік можуть подати податкову звітність за формою, що затверджена наказом Мінфіну України від 29.06.2015 р. № 578⁶.

⁵ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

⁶ Див. інформацію, розміщену на офіційному порталі Офісу ВПП ДПС за адресою: https://officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/449814.html.

А тепер розглянемо основні нововведення зазначених звітних форм.

I. Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця

1. Декларація з типом «Довідково», який зазначається при поданні звітної або нової звітної декларації для призначення пенсії/матеріального забезпечення, страхових виплат (зазначається тип декларації «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідково».). До того ж разом з декларацією подається додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» до неї⁷ (див. нижче).

⁷ При поданні декларації з метою отримання довідки про доходи за інший період, ніж квартальний (річний) податковий (звітний) період, зазначений додаток не подається.

Подання «довідкових» декларацій не звільняє платника від обов’язку подання декларації у строк, встановлений для квартального (річного) податкового (звітного) періоду.

2. Заголовну частину декларації доповнено новим реквізитом (полем) 8 «Особливі відмітки», у якому передбачено дві клітинки:

• 8.1 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення²»;
• 8.2 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів²».

До того ж, як зазначено у виносці «2», у разі подання декларації за останній податковий (звітний) період (квартал, півріччя, три квартали), на який припадає дата державної реєстрації припинення/перехід на сплату інших податків і зборів (та, відповідно, проставляння позначки у вказаних клітинках) платник єдиного податку звільняється від обов’язку подання декларації у строк, визначений для річного податкового (звітного) періоду (п.294.6 ст.294, пп.296.5.1 ст.296 ПКУ).

3. У декларації з’явився новий розділ VІІ «Визначення зобов’язань із сплати єдиного внеску за даними звітного (податкового) періоду», у єдиному рядку 21 якого вказується сума ЕСВ, яка підлягає сплаті за даними звітного (податкового) періоду. Ця сума переноситься з рядка «Усього» графи 4 «Сума нарахованого єдиного внеску» розділу 9 «Визначення сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» додатку 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» до декларації.

4. Форму декларації доповнено новим додатком 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску», який суттєво нагадує Звіт з ЄСВ (форму № Д5)⁸.

⁸ Йдеться про Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (форму № Д5 (річна) наведено у додатку 5 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну України від 14.04.2015 р. № 435, у редакції наказу від 15.05.2018 г. № 511). Див. також коментар до наказу Мінфіну України від 05.11.2020 р. № 670 «Про затвердження Змін до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

Звертаємо увагу на наступне:

• при поданні «довідкової» декларації у додатку проставляється позначка «Довідково», а у розділі 5 додатку – позначка «призначення пенсії» або «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат»;
• формою додатку передбачено такі податкові (звітні) періоди, як І квартал, півріччя, три картали, рік і місяць. Нагадаємо, що Звіт з ЄСВ (форма № Д5) подавався лише за рік, як це, власне і передбачено частиною восьмою ст.9 Закону № 2464⁹. Разом з тим, згідно з п.296.3 ст.296 ПКУ (у редакції, що діє з 1 січня 2021 року) декларація разом із відомостями про суми ЄСВ подається платниками єдиного податку третьої групи за кожен квартал звітного року наростаючим підсумком. Платники єдиного податку першої та другої груп мають подавати зазначену звітність, як і раніше, за звітний рік (п.296.2 ст.296 ПКУ);
• у формулі, що наведена у графі 4 розділу 9 додатку, міститься помилка: «Сума нарахованого єдиного внеску (графа 3 × графа 4)», а потрібно – «Сума нарахованого єдиного внеску (графа 2 × графа 3)»;
• у формі додатку передбачено розділ 10 «Визначення зобов’язань із сплати єдиного внеску у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» із відповідними рядками.

⁹ Закон України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

II. Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи

1. Декларація містить дві окремі розрахункові частини (таблиці) – для юридичних осіб і для фізичних осіб – підприємців.

2. Додано новий тип декларації «Довідково».

Така декларація подається виключно фізичними особами – підприємцями, які подають її вперше з метою визначення ставки єдиного податку на поточний рік протягом 20 календарних днів з дня подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування (пп.298.8.1 ст.298 ПКУ). При цьому обов’язково вказується арабськими цифрами (від 1 до 12) номер календарного місяця та відповідний рік, в якому подано таку заяву.

«Довідкова» декларація також подається платниками ЄСВ відповідно до п.4 частини першої ст.4 Закону № 2464 з метою призначення пенсії/матеріального забезпечення, страхових виплат. При цьому обов’язково вказується арабськими цифрами (від 1 до 12) номер календарного місяця та відповідний рік, в якому подається декларація/в якому настав страховий випадок. Також зазначається три відмітки (типа декларації) одночасно – «Загальна», «Звітна» та «Довідково» («Загальна нова», «Звітна нова» та «Довідково»).

3. До декларації додано новий додаток 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску», який суттєво нагадує Звіт з ЄСВ (форму № Д5) та повторює (з певними особливостями) додаток 1 до Податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, який розглянуто вище.

Зазначимо лише, що цей додаток подається виключно фізичними особами – підприємцями (платниками єдиного податку четвертої групи), які створили фермерське господарство відповідно до Закону № 973¹⁰ та які, є платниками ЄСВ відповідно до п.4 частини першої ст.4 Закону № 2464. Юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи – додаток 2 не подають¹¹.

¹⁰ Закон України від 19.06.2003 р. № 973-IV «Про фермерське господарство».

¹¹ Такі юридичні особи подають об’єднану (єдину) звітність з ПДФО, військового збору та ЄСВ – Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (див. коментар до наказу Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4»).

Щодо розрахункової частини (таблиці) декларації для юридичних осіб, то вона практично не змінилася. Мабуть головною новиною є наявність рядка 11 «Сума податкового зобов’язання у розмірі 25 відсотків річної суми податку відповідно до підпункту 298.8.7 пункту 298.8 статті 298 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України». Відповідно до зазначеної норми ПКУ єдиний податок сплачується платниками четвертої групи у зв’язку з переходом до іншої групи або відмовою від спрощеної системи оподаткування взагалі.

Як і раніше юридичні особи подають декларацію разом із Розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва¹², який є невід’ємною частиною декларації.

¹² Форму розрахунку затверджено наказом Мінагрополітики України від 26.12.2011 р. № 772.

Наказ № 752 набрав чинності 1 січня 2021 року (п.4 Наказу № 752)¹³.

¹³ Наказ № 752 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 28.12.2020 р. № 101. З текстом цього Наказу можна ознайомитись на офіційному вебпорталі парламенту України за адресою: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1303-20#Text.