Документ

Наказ Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4»

Коментар

Мінфін України наказом від 15.12.2020 р. № 773¹ (Наказ № 773) вніс зміни до наказу Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку»², а також затвердив:

• форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (Розрахунок);
• Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (Порядок № 4). У додатках до цього Порядку наведено Таблицю відповідності кодів категорій застрахованих осіб та кодів бази нарахування і розмірів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (додаток 1), Довідник ознак доходів фізичних осіб та Довідник ознак податкових соціальних пільг (додаток 2), а також Довідник кодів підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства (додаток 3).

¹ Щодо цього Наказу див. також інформацію, яку розміщено на офіційному порталі територіальних органів ДПС у Дніпропетровській області за адресою: https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/447514.html, територіальних органів ДПС у Тернопільській області за адресою: https://tr.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/447698.html.

² Це стара назва Наказу (до внесення змін), нова назва (після внесення змін) – «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску».

Нагадаємо, що за IV квартал 2020 року роботодавці подають звітність з ПДФО та з військового збору за формою № 1ДФ³, а з ЕСВ за грудень 2020 року – за формою № Д4 (Звіт з ЄСВ⁴). Починаючи зі звітності за I квартал 2021 року роботодавці будуть подавати об’єднану звітність (з ПДФО, військового збору та ЄСВ), тобто – Розрахунок⁵ (п.3 Наказу № 773).

³ Йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ затверджена наказом Мінфіну України від 13.01.2015 г. № 4).

⁴ Йдеться про Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (форма № Д4 (місячна) наведена у додатку 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну України від 14.04.2015 р. № 435, у редакції наказу від 15.05.2018 г. № 511). Див. також коментар до наказу Мінфіну України від 05.11.2020 р. № 670 «Про затвердження Змін до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

⁵ Ці зміни відбулися у зв’язку з набранням чинності Законом України від 19.09.2019 р. № 115-IX «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і податку на доходи фізичних осіб» (див. коментар) та Законом України від 19.09.2019 р. № 116-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і податку на доходи фізичних осіб» (див. коментар).

Розглянемо головні нововведення більш детально.

Форма Розрахунку складається із заголовної (загальної) частини, у якій вказуються відомості про роботодавця, його працівників (інших фізичних осіб – платників податку) та про склад Розрахунку, основної (розрахункової) таблиці, яка складається з трьох розділів, а саме: I «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу», II «Нарахування грошового забезпечення та єдиного внеску за військовослужбовців, поліцейських, осіб рядового і начальницького складу та на суми допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами в розрізі місяців звітного кварталу (крім військовослужбовців строкової військової служби)» та III «Нарахування грошового забезпечення та єдиного внеску за патронатних вихователів, батьків – вихователів та прийомних батьків в розрізі місяців звітного кварталу».

Розрахунок має шість додатків:

• «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (Д1, додаток 1);
• «Відомості про осіб, які доглядають за дитиною до досягнення нею трирічного віку та відповідно до закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та/або при народженні дитини, при усиновленні дитини, та осіб із числа непрацюючих працездатних батьків, усиновителів, опікунів, піклувальників,.. які фактично здійснюють догляд за дитиною з інвалідністю, дитиною, хворою…» (Д2, додаток 2);
• «Відомості про осіб, які проходять строкову військову службу» (Д3, додаток 3);
• «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (4ДФ, додаток 4);
• «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (Д5, додаток 5);
• «Відомості про наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» (Д6, додаток 6).

Відповідно до п.1 розділу II Порядку № 4 Розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) з розбивкою по місяцях звітного кварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу⁶ (тобто за I квартал, II квартал, III квартал та IV квартал). Окремий Розрахунок за календарний рік не подається.

⁶ Як і раніше, якщо останній день строку подання Розрахунку припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку протягом звітного періоду.

Розрахунок подається незалежно від того, виплачує чи не виплачує доходи платникам податку податковий агент та незалежно від того чи виплачені платником ЄСВ суми такого внеску фактично після їх нарахування до сплати протягом звітного періоду (п.2 розділу II Порядку № 4).

Нагадаємо, що Звіт з ЄСВ надавався щомісяця. Це було пов’язано, зокрема, з необхідністю призначення застрахованим особам пенсій, матеріального забезпечення та страхових виплат за рахунок ФССУ. Із цією метою передбачено складання проміжного Розрахунку і відповідних додатків до нього з типом «Звітний» як «Довідковий» з позначкою «призначення пенсії» або «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат»⁷ (див. п.1 розділу III, п.1, 5 та 6 розділу IV Порядку № 4). Водночас у відповідних звітних формах потрібно ставити позначку у рядках «для призначення пенсії» чи «для призначення інших соціальних виплат».

⁷ Разом з тим, незрозуміло як і з якою саме періодичністю необхідно подавати такий «довідковий» Розрахунок – на кожного робітника, на групу осіб, кожного місяця чи інакше. Цілком можливо, що «довідковий» Розрахунок з відповідними додатками доведеться подавати вже за січень 2021 року (у разі призначення пенсій, матеріального забезпечення чи страхових виплат за цей період).

1. Розділ I Розрахунку «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу» нагадує таблицю 1 Звіту з ЄСВ.

Цей розділ містить інформацію в розрізі місяців звітного кварталу щодо сум нарахованої заробітної плати за видами виплат, винагороди за договорами цивільно-правового характеру, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, сум ЄСВ залежно від ставок та інші подібні показники. У рядку 8 відображається загальна сума внеску, що підлягає сплаті за звітний квартал (див. п.2 розділу III Порядку № 4 та форму Розрахунку).

Звертаємо увагу, що цей розділ містить рядок 5 «Сума пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно відповідно до частини другої статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» що підлягає сплаті за звітний квартал, усього (гр. 1 + гр. 2 + гр. 3 рядка 5.1)», у якому відображається сума самостійно нарахованої платником ЄСВ пені у звітному кварталі (у рядку 5.1 – за місяцями звітного кварталу)⁸.

⁸ Щодо самостійного нарахування платником ЄСВ пені див. також коментар до наказу Мінфіну України від 21.12.2020 р. № 790 «Про внесення змін до Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

2. Додаток 1 (Д1) «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» практично є аналогом таблиці 6 Звіту з ЄСВ.

Найбільш суттєва різниця полягає у тому, що таблиця додатку Д1 містить графу 25 «Ознака¹⁷ (0, 1)» (своєрідний аналог графи 9 таблиці форми № 1ДФ), у якій відображається ознака «0», якщо рядок потрібно ввести, чи ознака «1», якщо рядок потрібно виключити. Графа 25 заповнюється тільки для «Звітного нового» (при коригуванні сум внеску та реквізитів) та «Уточнюючого» (виключно при коригуванні реквізитів) додатку.

Тобто тепер маємо уніфікацію порядку виправлення помилок з ЄСВ, ПДФО та військового збору (виправлення помилок буде здійснюватися як у формі № 1ДФ)⁹.

⁹ Разом з тим, у порядку виправлення помилок щодо цих обов’язкових платежів існують і деякі відмінності (детальніше див. розділ V Порядку № 4).

Відповідно до п.1 розділу IV Порядку № 4 додаток Д1 призначений для щоквартального формування платниками ЄСВ щодо кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у розрізі місяців звітного кварталу.

Отже, за звітний квартал потрібно подавати три додатка Д1 – за перший, другий та третій місяць такого кварталу (у рядку 02 додатку вказується номер місяця у звітному кварталі – цифрове значення від 1 до 3).

Якщо платник ЄСВ у звітному кварталі не використовує працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством – додаток Д1 за такий квартал не подається.

3. Додаток 4 (4ДФ) «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» нагадує форму № 1ДФ.

Проте, у цьому додатку передбачено персоніфіковане відображення не тільки сум ПДФО, а й військового збору (див. графи 5а і 5 розділу І «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» таблиці додатку 4ДФ). Тобто базу оподаткування, відповідні суми ПДФО та військового збору необхідно вказувати для кожної фізичної особи.

Звертаємо увагу, що вказана таблиця не передбачає відображення різних баз оподаткування щодо ПДФО та військового збору, а як відомо при здійснені виплат у натуральній формі база нарахування військового збору визначається без урахування «натурального» коефіцієнта, передбаченого п.164.5 ст.164 ПКУ¹⁰.

¹⁰ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Також зазначимо, що за звітний квартал потрібно подавати три додатка 4ДФ – за перший, другий та третій місяць такого кварталу (див. п.4 розділу IV Порядку № 4 та форму додатку 4ДФ).

4. Додаток 5 (Д5) «Відомості про трудові відносини та період проходження військової служби» багато в чому нагадує таблицю 5 Звіту з ЄСВ, але з деякими особливостями.

Так, у таблиці додатку Д5 на відміну від таблиці 5 Звіту з ЄСВ з’явилися графи:

• 11 «Внутрішній сумісник (1 – так, 0 – ні)»;
• 12 «Переведено, призначено на іншу посаду або роботу, переміщено до іншого підрозділу (1 – так, 0 – ні)».

До того ж додані нові підстави для подання додатку Д5:

• особу переміщено з одного структурного підрозділу до іншого, переведено на іншу постійну посаду або роботу у того самого платника ЄСВ;
• особу призначено на нову посаду.

Проте усі ці зміни назвати нововведеннями можна хіба що умовно, адже відповідні зміни з початку цього року було внесено до Порядку № 435¹¹ і таблиці 5 Звіту з ЄСВ (докладніше про це див. коментар до Приказу № 670¹²).

¹¹ Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну України від 14.04.2015 р. № 435, у редакції наказу Мінфіну України від 15.05.2018 г. № 511.

¹² Наказ Мінфіну України від 05.11.2020 р. № 670 «Про затвердження Змін до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

Справжньою новиною є поява у таблиці додатку Д5 графи 20 «Ознака¹⁴ (0, 1)», яка заповнюється у порядку, згаданому вище щодо графи 25 «Ознака¹⁷ (0, 1)» додатку Д1 (див. п.5 розділу IV Порядку № 4 та форму додатку Д5).

5. Додаток 6 (Д6) «Відомості про наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» так само, як і таблиця 7 Звіту з ЄСВ, призначений для визначення платником ЄСВ періодів (строків) трудової або іншої діяльності, що відповідно до законів, якими встановлюються умови пенсійного забезпечення, відмінні від загальнообов’язкового державного пенсійного страхування, зараховуються при визначенні права на відповідну пенсію, а також періоди страхового стажу, не пов’язані із трудовою та/або професійною діяльністю.

Новою є графа 17 «Ознака¹² (0, 1)» у таблиці додатку Д6, яка призначена для виправлення помилок. Цей додаток також подається окремо за кожен місяць звітного кварталу (див. п.6 розділу IV Порядку № 4 та форму додатку Д6).

Наказ № 773 набрав чинності 1 січня 2021 року (п.5 Наказу № 773)¹³.

¹³ Наказ № 773 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» от 28.12.2020 р. № 101.