Документ

Закон України від 10.10.2024 р. № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 10.10.2024 р. № 4015-IX¹ (Закон № 4015) внесла зміни до підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо військового збору.

¹ Щодо цього Закону див. інформацію, розміщену на Урядовому порталі та на офіційному вебсайті Мінфіну України. Також див. інформаційний лист ДПС України № 8/2024 «Щодо окремих змін до Податкового кодексу України, внесених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану», щодо запровадження сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств та податку на доходи фізичних осіб з пунктів роздрібної торгівлі пальним та оподаткування податком на прибуток банків та інших фінансових установ», розміщений на офіційному вебпорталі ДПС України.

1. У новій редакції викладено пп.1.1 – 1.4 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Також цей пункт доповнено новим пп.1.3¹ (див. Таблицю).

Таблиця. Нововведення щодо військового збору

№ з/п	Категорія платника	Об’єкт оподаткування	Ставка	Порядок сплати
1	1. Фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (пп.162.1.1 п.162.1 ст.162 ПКУ); 2. Фізична особа – резидент, яка володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, у частині мінімального податкового зобов’язання (пп.162.1.11 п.162.1 ст.162 ПКУ); 3. Фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (пп.162.1.2 п.162.1 ст.162 ПКУ); 4. Податковий агент (пп.162.1.3 п.162.1 ст.162 ПКУ).	1. З-поміж резидентів (ст.163 ПКУ): загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. 2. З-поміж нерезидентів (ст.163 ПКУ): загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).	5% об’єкта оподаткування*	У порядку, встановленому розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» ПКУ, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ
2	Фізичні особи – підприємці (платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп)**	Щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року***	10% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року***, з розрахунку на календарний місяць	Шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця****
3	Платники єдиного податку третьої групи**	Для юридичних осіб – будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.292.3 ст.292 ПКУ та інші доходи згідно зі ст.292 ПКУ. Для фізичних осіб – підприємців – дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.292.3 ст.292 ПКУ та інші доходи згідно зі ст.292 ПКУ.	1% доходу, визначеного згідно зі ст.292 ПКУ	Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації***** за податковий (звітний) квартал
*Починаючи з 1 січня року, наступного за роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, ставка збору становить 1,5% об’єкта оподаткування. **Військовий збір для цих категорій платників встановлюється з 1 жовтня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан. ***Розмір мінімальної заробітної плати на 1 січня 2024 року становить 7100 грн (ст.8 Закону України від 09.11.2023 р. № 3460-IX «Про Державний бюджет України на 2024 рік»), на 1 січня 2025 року – 8000 грн (ст.8 Закону України від 19.11.2024 р. № 4059-IX «Про Державний бюджет України на 2025 рік»). ****Сплату військового збору можна здійснити авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. Нарахування авансових внесків здійснюється органами ДПС. *****Відповідні форми податкових декларацій затверджені наказом Мінфіну України від 19.06.2015 р. № 578, у редакції наказу Мінфіну України від 24.11.2022 р. № 394 (див. коментар).

 

Як зазначила ДПС України² до доходів (їх частини), які нараховані (виплачені, надані) платникам податку у вигляді заробітної плати, у тому числі за час відпустки, та у вигляді лікарняних за податкові періоди до 1 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5% незалежно від дати їх фактичної виплати.

² Див. інформаційне повідомлення від 2 грудня 2024 р., з повним текстом якого можна ознайомитися на офіційному вебпорталі ДПС України.

До зазначених доходів, які будуть нараховані (виплачені, надані) за податкові періоди після 1 грудня 2024 року, застосовується ставка збору 5%.

Наприклад, до заробітної плати, нарахованої за листопад 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5% незалежно від того, що фактично вона виплачена у грудні 2024 року.

До виплат (частини виплат), пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності, у разі перебування платника податку на лікарняному в періоді до 1 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5% незалежно від того, що нарахування (виплата, надання) лікарняних будуть проведені у грудні 2024 року. У разі перебування платника податку на лікарняному у періоді після 1 грудня 2024 року суми виплат мають оподатковуватись за ставкою збору у розмірі 5%.

До доходу (частини доходу) у вигляді заробітної плати за час перебування платника податків у відпустці до 1 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору 1,5%, а за час перебування у відпустці після цієї дати – 5% незалежно від того, коли будуть проведені нарахування (виплата, надання) таких доходів. При цьому якщо платнику податку були нараховані (виплачені, надані) такі доходи у листопаді 2024 року за період перебування у відпустці як у листопаді, так і в грудні, то роботодавець має провести перерахунок утриманих (перерахованих) сум військового збору в порядку, визначеному п.169.4 ст.169 ПКУ.

До усіх інших доходів, які включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податків, у тому числі у вигляді виплат за цивільно-правовими договорами, орендної плати, процентів за депозитами, дивідендів тощо, які нараховані (виплачені, надані) податковими агентами платникам податку після 1 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору у розмірі 5% незалежно від того, що такі доходи нараховуються за виконання робіт (послуг), за користування майном платника податків тощо у податкових періодах до 1 грудня 2024 року, оскільки відповідно до ПКУ такі доходи є доходом звітного періоду, в якому вони безпосередньо були нараховані (надані, виплачені), а не періодів, за які вони були нараховані.

2. Підпунктом 1.3¹ п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ визначено, що платники збору, зазначені у пп.2 та 3 пп.1.1 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (тобто платники, зазначені у рядках 2 та 3 Таблиці):

• відображають суми військового збору (у тому числі щомісячні авансові внески військового збору) у складі декларації³.
• несуть відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) сум військового збору у розмірах, встановлених ПКУ за порушення правил сплати (перерахування) сум єдиного податку для відповідної групи платників єдиного податку.

³ Форми податкових декларацій затверджені наказом Мінфіну України від 19.06.2015 р. № 578, у редакції наказу Мінфіну України від 24.11.2022 р. № 394 (див. коментар). Для забезпечення можливості відображення сум військового збору до форм декларацій мають бути внесені відповідні зміни.

3. Новою редакцією пп.1.5 – 1.6 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено наступне:

• відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету з доходів платників, зазначених у пп.1 пп.1.1 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (тобто платники, зазначені у рядку 1 Таблиці), є особи, визначені у ст.171 ПКУ;
• платники збору, зазначені у пп.1 пп.1.1 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (тобто платники, зазначені у рядку 1 Таблиці), зобов’язані забезпечувати виконання податкових зобов’язань у формі та спосіб, визначені ст.176 ПКУ.

Також зауважимо, що відповідно до п.2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4015 доходи платників військового збору – осіб, визначених п.162.1 ст.162 ПКУ, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом № 4015 (тобто до 1 грудня 2024 року), оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим Законом (тобто 1,5%), незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених ПКУ.

Закон № 4015 набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування – 1 грудня 2024 року, крім окремих норм, які в цьому коментарі не розглядались (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4015)⁴.

⁴ Закон № 4015 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 30.11.2024 р. № 179.