Документ

Інформаційне повідомлення ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі

Коментар

ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі в інформаційному повідомленні¹ надало роз’яснення щодо оподаткування новорічно-різдвяних подарунків.

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.

Зокрема, фахівці податкового органу акцентували увагу на наступному.

1. Не включається до оподатковуваного доходу платника податку сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь такого платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп.169.4.1 ст.169 ПКУ², встановленого на 1 січня такого року (пп.170.7.3 ст.170 ПКУ). У 2024 та 2025 роках ця сума складає 4240 грн.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Сума нецільової благодійної допомоги, що не перевищує зазначену суму, відображається у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкового розрахунку³, під ознакою доходу «169» (згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку № 4⁴).

³ Тут і далі йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форму затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 02.03.2023 р. № 113; див. коментар до цього Наказу, а також коментар до наказу Мінфіну України від 26.12.2023 р. № 720).

⁴ Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773 (див. також коментар до наказу Мінфіну України від 26.12.2023 р. № 720).

Якщо сума нецільової благодійної допомоги перевищує зазначений розмір, то сума такого перевищення оподатковується ПДФО за ставкою 18% та відображається у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкового розрахунку з ознакою доходу «126» (згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку № 4)⁵.

⁵ Див. також відповідь на запитання, як оподатковується ПДФО сума матеріальної допомоги, яка надається працедавцем всім або більшості працівникам і має систематичний характер (на оздоровлення, у зв’язку з екологічним станом), яку розміщено у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному вебпорталі ДПС України за адресою: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41252.

2. Не включаються до оподатковуваного доходу платника податку вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) – у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп.165.1.39 ст.165 ПКУ). У 2024 році ця сума складає 1775 грн, у 2025 році – 2000 грн.

Вартість дарунків, що не перевищує зазначену суму, відображається у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкового розрахунку за ознакою доходу «160» (згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку № 4).

Якщо вартість подарунка перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення оподатковується ПДФО як додаткове благо з урахуванням положень п.164.5 ст.164 ПКУ (тобто з урахуванням «натурального» коефіцієнта). Сума такого перевищення оподатковується ПДФО за ставкою 18% та відображається у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкового розрахунку з ознакою доходу «126» (згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку № 4)⁶.

⁶ Див. також відповідь на запитання, яким чином оподатковується ПДФО та за якою ознакою доходу відображається в додатку 4ДФ до Розрахунку вартість подарунків не в грошовій формі, отриманих ФО від ЮО або ФОП, яку розміщено у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному вебпорталі ДПС України за адресою: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=33351.

Довідково. Розміри мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму для осіб, які належать до основних соціальних і демографічних груп населення, на 2024 рік встановленні Законом про Держбюджет – 2024⁷ (див. коментар), а на 2025 рік – Законом про Держбюджет – 2025⁸ (див. коментар).

⁷ Закон України від 09.11.2023 р. № 3460-IX «Про Державний бюджет України на 2024 рік».

⁸ Закон України від 19.11.2024 р. № 4059-IX «Про Державний бюджет України на 2025 рік».

За ІV квартал 2024 року податковий розрахунок подається за терміном квартальної звітності (не пізніше 10 лютого 2025 року). Починаючи зі звітності за січень 2025 року податковий розрахунок, до форми якого повинні бути внесені відповідні зміни, подається щомісяця за терміном щомісячної звітності (за січень 2025 року – не пізніше 20 лютого 2025 року) (пп.«б» п.176.2 ст.176 ПКУ, див. коментар до Закону № 4015⁹, а також коментар до інформаційного повідомлення ГУ ДПС у Полтавській області від 6 грудня 2024 року).

⁹ Закон України від 10.10.2024 р. № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану».