Документ

Інформаційне повідомлення ДПС України

Коментар

ДПС України в інформаційному повідомленні від 12 лютого 2024 року¹ зазначила, що у 2024 році декларація про доходи² подається за оновленою формою (тобто з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України від 28.08.2023 р. № 467, див. коментар).

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України.

² Тут і далі йдеться про Податкову декларацію про майновий стан і доходи (форму затверджено наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу Мінфіну України від 17.05.2022 р. № 143; додатково див. коментар до наказу Мінфіну України від 28.08.2023 р. № 467 «Про затвердження Змін до форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи»).

Оновлена форма декларації про доходи передбачає виокремлення податкових зобов’язань з ПДФО при визначенні мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) фізичними особами – підприємцями (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь.

При визначенні МПЗ сплата ПДФО фізичними особами – підприємцями здійснюється за кодом бюджетної класифікації «11010500 – податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування».

Крім того, значних змін набув порядок розрахунку суми ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету у зв’язку із використанням права на податкову знижку за витратами, понесеними відповідно до п.166.3 ст.166 ПКУ³, крім витрат, зазначених у пп.166.3.10 ст.166 ПКУ (додаток Ф3 до декларації про доходи).

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Щодо складання та подання декларації про доходи органи ДПС також нагадали про наступне:

1. Декларацію про доходи зобов’язані подавати платники податку, які протягом звітного (податкового) року отримували (загальні випадки):

• окремі види доходів, що не підлягають оподаткуванню при виплаті, але не звільнені від оподаткування;
• доходи від особи, яка не є податковим агентом (від інших фізичних осіб (резидентів або нерезидентів));
• доходи від підприємницької діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування;
• доходи від здійснення незалежної професійної діяльності;
• іноземні доходи.

Також зобов’язані подати декларацію про доходи:

• іноземці, які за результатами звітного року набули статус резидента України, які мають відобразити у податковій декларації доходи з джерелом їх походження в Україні та іноземні доходи;
• резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання, не пізніше 60 календарних днів, що передують виїзду.

Подати податкову декларацію також мають право громадяни для отримання податкової знижки⁴.

⁴ За матеріалами інформаційного повідомлення від 5 лютого 2024 року, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України. Також див. інформаційне повідомлення від 19 лютого 2024 року, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Львівській області.

2. Звільнені від подання декларації про доходи платники податку, які отримали:

• доходи, у тому числі іноземні, які згідно з ПКУ не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;
• доходи виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу;
• доходи від операцій продажу (обміну) майна, дарування, дохід від яких відповідно до ПКУ не оподатковується, оподатковується за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів, був сплачений податок відповідно до ПКУ;
• доходи у вигляді об’єктів спадщини, які відповідно до ПКУ оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено податок відповідно до п.174.3 ст.174 ПКУ.

Також звільняються від обов’язку подання декларації про доходи незалежно від виду та суми отриманих доходів платники податку, які:

• є малолітніми/неповнолітніми або недієздатними особами та при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) та/або держави станом на кінець звітного податкового року;
• перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув’язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
• перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року;
• перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року⁵.

⁵ За матеріалами інформаційного повідомлення від 15 лютого 2024 року, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Тернопільській області.

3. Граничний строк подання декларації про доходи:

• до 1 травня року, наступного за звітним – для фізичних осіб – підприємців (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування), фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, та громадян⁶;
• протягом 20 календарних днів місяця наступного за календарним місяцем, в якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця за її рішенням – для фізичних осіб – підприємців (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) у разі припинення підприємницької діяльності⁷;
• не пізніше 60 календарних днів, що передують виїзду, – для резидентів, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання;
• до 31 грудня (включно) року, наступного за звітним, – для фізичних осіб, у яких є право на податкову знижку.

⁶ Якщо у платника ПДФО відсутні підтверджуючі документи щодо суми отриманого ним доходу з іноземних джерел і суми сплаченого ним податку в іноземній юрисдикції, оформлені згідно зі ст.13 ПКУ, то відповідно до пп.170.11.2 ст.170 ПКУ такий платник зобов’язаний подати до органу ДПС за своєю податковою адресою заяву про перенесення строку подання декларації про доходи до 31 грудня року, наступного за звітним.

⁷ У разі проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця за її рішенням останнім базовим податковим (звітним) періодом є період з дня, наступного за днем закінчення попереднього базового податкового (звітного) періоду до останнього дня календарного місяця, в якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності.

Якщо останній день строку подання декларації про доходи припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п.49.20 ст.49 ПКУ)⁸.

⁸ За матеріалами інформаційного повідомлення від 9 лютого 2024 року, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України.

4. Платник податку самостійно обирає спосіб подання декларації про доходи:

• особисто або через уповноважену особу;
• поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання;
• засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Закону № 851⁹ та Закону № 2155¹⁰.

⁹ Закон України від 22.05.2003 р. № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг».

¹⁰ Закон України від 05.10.2017 р. № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

В електронній формі декларацію про доходи можна подати на офіційному вебпорталі ДПС України в особистому електронному кабінеті платника податків.

Для зручності платників податку в особистому електронному кабінеті розміщено електронний сервіс «Податкова декларація про майновий стан і доходи», що надає можливість часткового автоматичного передзаповнення декларації на підставі даних Державного реєстру фізичних осіб – платників податку та відомостей про об’єкти нерухомого чи рухомого майна.

Електронний сервіс «Податкова декларація про майновий стан і доходи» дозволяє сформувати декларацію про доходи та подати її до органу ДПС з копіями первинних документів, у тому числі для використання права на податкову знижку¹¹.

¹¹ За матеріалами інформаційного повідомлення від 7 лютого 2024 року, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Тернопільській області.

5. З нормативно-правовою базою, прикладами заповнення декларації про доходи та іншою інформацією можна ознайомитися на вебпорталі ДПС України у банері «Деклараційна кампанія 2024», у якому наведені:

• нормативно – правова база;
• основні випадки подання декларації про доходи, а також приклади, за якими виникає обов’язок щодо подання декларації або звільнення від подання;
• деякі нюанси щодо заповнення декларації про доходи;
• способи подання декларації про доходи;
• граничні строки подання декларації про доходи;
• граничні строки сплати податкових зобов’язань;
• інформація про використання права на податкову знижку;
• приклади заповнення декларації про доходи та інше.