Документ

ІПК ДПС України від 29.04.2024 р. № 2425/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 29.04.2024 р. № 2425/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК нагадала, що згідно з пп.2 п.4 розділу IV Порядку № 4¹ в додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкового розрахунку² відображаються, зокрема:

• у графі 3а «Сума нарахованого доходу» (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку № 4). У разі нарахування доходу його відображення у цій графі є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні;
• у графі 3 «Сума виплаченого доходу» сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

¹ Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773 (додатково див. коментар до наказу Мінфіну України від 26.12.2023 р. № 720).

² Тут і далі йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форму затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 02.03.2023 р. № 113, див. коментар до цього Наказу, а також коментар до наказу Мінфіну України від 26.12.2023 р. № 720).

Отже, податковий агент у графах 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» рядка 06 розділу І додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкового розрахунку відображає суми наданих платнику податку доходів у негрошовій формі, з урахуванням коефіцієнта передбаченого п.164.5 ст.164 ПКУ³.

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Зважаючи на те, що положеннями п.16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ прямо не встановлено порядок визначення бази оподаткування для військового збору, зокрема, з урахуванням особливостей, встановлених у п.164.5 ст.164 ПКУ для ПДФО, то база оподаткування військовим збором визначається податковими агентами без застосування положень п.164.5 ст.164 ПКУ. Тобто відсутні законодавчі підстави для здійснення податковими агентами донарахування військового збору, а також застосування до них штрафних санкцій.