Документ

ІПК ДПС України від 20.09.2024 р. № 4545/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 20.09.2024 р. № 4545/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК надала роз’яснення щодо стягнення ПДФО, військового збору та нарахування ЄСВ у разі надання працівникам за рахунок підприємства житла з метою виконання ними своїх службових обов’язків.

Якщо юридична особа (роботодавець) з метою виконання працівником трудової функції орендує для нього нерухоме майно (квартиру) та за власний рахунок сплачує орендну плату, то дохід у вигляді вартості безоплатно отриманої послуги у вигляді такої плати, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо, з якого стягується ПДФО (ставка податку становить 18% відповідно до п.167.1 ст.167 ПКУ¹) та військовий збір (ставка збору становить 1,5% відповідно до пп.1.3 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ) на загальних підставах. У додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкового розрахунку² такі доходи відображаються з ознакою «126» (згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку № 4³).

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

² Йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форму затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 02.03.2023 р. № 113; див. коментар до цього Наказу, а також коментар до наказу Мінфіну України від 26.12.2023 р. № 720).

³ Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773 (див. коментар до наказу Мінфіну України від 26.12.2023 р. № 720).

2. Дохід у вигляді вартості оренди житла працівникам за рахунок роботодавця відноситься до складу заробітної плати (пп.2.3.4 глави 2 Інструкції № 5⁴), а отже є базою нарахування ЄСВ (п.1 частини першої ст.7 Закону № 2464⁵).

⁴ Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5.

⁵ Закон України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

3. При здійсненні підприємством операцій з постачання послуг із надання у безоплатне користування житла своїм працівникам, таке підприємство повинно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної згідно з п.188.1 ст.188 ПКУ (ст.185 ПКУ).