Документ

Лист ДПС України від 15.11.2024 р. № 31717/7/99-00-21-03-02-07

Коментар

ДПС України в листі від 15.11.2024 р. № 31717/7/99-00-21-03-02-07¹ (Лист № 31717) роз’яснила особливості оподаткування ПДВ операцій з поставки с/г продукції в режимі експортного забезпечення (РЕЗ) та порядок складання податкових накладних (ПН) та розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до них (РК) при здійсненні платниками податку таких операцій.

¹ З текстом цього листа можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України.

Починаючи з 01.12.2024 р., експортери, які зареєстровані як платники ПДВ, зможуть здійснювати вивезення за межі митної території України окремих видів с/г продукції, на яку поширюється РЕЗ². Оподаткування ПДВ таких експортних операцій відбуватиметься за спеціальними правилами, встановленими п.97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ³. Окремі особливості застосування цього пункту роз’яснено ДПС України в листі від 02.07.2024 р. № 19083/7/99-00-21-03-02-07 (див. коментар).

² Запровадження режиму експортного забезпечення здійснюється на підставі постанови КМУ від 29.10.2024 р. № 1261, яка набирає чинності 1 грудня 2024 р.

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Рекомендації, які викладено податківцями в Листі № 31717, згруповано в п’ять розділів.

У Розділі І «Нормативна база» наведено перелік нормативно-правових актів, якими регламентовано здійснення операцій з вивезення за межі митної території України окремих видів с/г продукції, на які поширюється РЕЗ.

У розділі ІІ «Загальні норми» перелічено види с/г продукції, які можуть вивозитися в РЕЗ, із зазначенням їх кодів згідно із УКТЗЕД та роз’яснено порядок застосування різних розмірів ставок ПДВ (20, 14, 0%) для будь-якого з цих видів с/г продукції. Також податківці нагадали, що експорт цих видів с/г продукції за цінами, які є нижчими ніж мінімально допустимі експортні ціни (Порядок затвердження мінімально допустимих експортних цін на окремі види товарів затверджено постановою КМУ від 20.08.2024 р. № 944), з 01.12.2024 р. буде заборонено.

У розділі ІІІ «Складання податкових накладних та розрахунків коригування за операціями з експорту Товарів-РЕЗ» ДПС України роз’яснила порядок складання ПН та РК при здійснені операцій з експорту с/г продукції в РЕЗ починаючи з 01.12.2024 р. Зокрема, податківці нагадали, що платник ПДВ зобов’язаний за кожним товаром скласти окрему ПН⁴ та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення такого товару. Водночас реєстрацію такої ПН може бути зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ⁵.

⁴ Для операцій з постачання окремих видів с/г продукції в РЕЗ запроваджено окрему електронну форму ПН за кодом J1211001.

⁵ Відповідні зміни внесено постановою КМУ від 18.10.2024 р. № 1187 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 (див. коментар).

До того ж у листі детально роз’яснено порядок заповнення заголовної частини ПН (тип причини невидачі – «22», умовний ІПН покупця – «300000000000», дата та номер зед-контракту тощо) та розділів А та Б її табличної частини (одиниця виміру – «кг», код ставки – «901», «20» або «14» тощо). Але особливу увагу приділено порядку заповнення РК, які платники ПДВ-експортери окремих видів с/г продукції в РЕЗ складатимуть:

• у разі зміни кількісних або вартісних показників, зазначених в ПН;
• з метою приведення показників ПН у відповідність до показників митної декларації;
• після завершення розрахунків за відповідною операцією з вивезення окремих видів с/г продукції в РЕЗ.

Звертаємо увагу, що 19 листопада 2024 р. ДПС України оприлюднила оновлений Довідник умовних кодів причин коригування⁶, до якого додано нові умовні коди для РЕЗ, а саме:

• 501 «Коригування податкової накладної, складеної вiдповiдно до пп.97.2 п.97 пiдрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, що здiйснюється до дати оформлення митної декларацiї»;
• 502 «Коригування податкової накладної, складеної вiдповiдно до пп.97.2 п.97 пiдрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, що здiйснюється пiсля дати оформлення митної декларацiї»;
• 503 «Коригування податкової накладної, складеної вiдповiдно до пп. «б» пп.97.2 п.97 пiдрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, у зв'язку зі змiною ставки оподаткування, що здiйснюється пiсля завершення банком валютного нагляду за вiдповiдною операцiєю».

⁶ З цим Довідниом можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України.

У розділі ІV «Відображення операцій з експорту Товарів-РЕЗ у податковій звітності» йдеться про заповнення декларації з ПДВ у разі здійснення платником податку операції з вивезення окремих видів с/г продукції в РЕЗ. Для відображення таких операцій в декларації передбачено нову групу рядків 2.3 «Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремих видів товарів)», а саме:

• рядок 2.3.1 «операції, що оподатковуються за нульовою ставкою»;
• рядок 2.3.2 «операції, що оподатковуються за основною ставкою»;
• рядок 2.3.3 «операції, що оподатковуються за ставкою 14%».

У разі якщо після реєстрації ПН в ЄРПН до закінчення звітного періоду платником податку не розпочато процедуру оформлення митної декларації на вивезення товару, на який складено таку ПН, така операція в рядку 2.3.1, або 2.3.2 або 2.3.3 (залежно від застосованої ставки податку) декларації з ПДВ за такий звітний період не зазначається. Ця операція має бути відображена в декларації того звітного періоду, на який припадає дата оформлення митної декларації.

Після завершення митного оформлення товарів та реєстрації в ЄРПН РК, складеного з метою приведення показників ПН у відповідність до показників митної декларації, коригування відбувається в наступному порядку: обсяг операції та сума податку, вказані в рядках 2.3.1, 2.3.2 або 2.3.3, коригуються шляхом відображення в рядках 7.2.1, 7.2.2 або 7.2.3 відповідно.

Не залишилася поза увагою ситуація, коли відбувається коригування ставки податку. Після отримання від банку повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано РЕЗ, складання та реєстрації в ЄРПН РК на зміну вказаної у ПН ставки податку (тобто 0% замість 20 або 14%) сума податку, вказана в рядках 2.3.2 або 2.3.3 декларації, коригується шляхом відображення в рядках 7.2.2 або 7.2.3 відповідно, зі знаком «-». При цьому в рядках 7.2.2 або 7.2.3 колонку А не заповнюють, заповнюють тільки колонку Б, оскільки в цьому випадку коригування обсягу операції не здійснюється, а коригується тільки сума нарахованих за ставкою 20% або 14% податкових зобов’язань.

У розділі V «Декларування бюджетного відшкодування» податківці нагадали, що у разі виникнення від’ємного значення податку за рахунок коригування податкових зобов’язань на підставі пп.«в» пп.97.4 п.97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ така сума підлягає бюджетному відшкодуванню за загальним правилом, визначеним у пп.«б» п.200.4 ст.200 ПКУ.

Лист № 31717 направлено Головним управлінням ДПС в областях, м. Києві, міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків з метою його доведення до відома платників податку та забезпечення врахування при підготовці проектів індивідуальних податкових консультацій та виконання інших функцій, покладених на підпорядковані підрозділи ДПС.