Документ

Закон України від 04.12.2024 р. № 4113-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 04.12.2024 р. № 4113-IX¹ (Закон № 4113) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ), до Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (Закон № 2464) та до Закону України від 15.07.2021 р. № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (Закон № 1667) щодо резидентів Дія Сіті².

¹ Щодо цього Закону див. інформацію, розміщену на офіційному вебпорталі ДПС України, а також на офіційному вебсайті Мінфіну України.

² Також див. коментар щодо змін до ПКУ у частині військового збору.

Розглянемо головні нововведення.

І. Зміни, внесені до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

1. Новою редакцією пп.170.14¹.2 ст.170 ПКУ встановлено, що за ставкою 5% оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

• заробітної плати (пп.«а» пп.170.14¹.2 ст.170 ПКУ);
• винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням (пп.«б» пп.170.14¹.2 ст.170 ПКУ);
• авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори (пп.«в» пп.170.14¹.2 ст.170 ПКУ).

Перелічені доходи (пп.«а» – «в» пп.170.14¹.2 ст.170 ПКУ), що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою 18%.

2. Відповідно до нової редакції пп.170.14¹.5 ст.170 ПКУ у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним п.2 та п.3 частини першої ст.5 Закону № 1667 (крім випадків, зазначених в абзаці першому пп.170.14¹.6 ст.170 ПКУ (див. нижче)), такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку³ самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18%, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених пп.«а» та пп.«б» пп.170.14¹.2 ст.170 ПКУ (див. вище), що були нараховані (виплачені) протягом такого календарного місяця, та за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку ПДФО до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів⁴.

³ Йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форму затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 02.03.2023 р. № 113; див. коментар до цього Наказу, а також коментар до наказу Мінфіну України від 10.09.2024 р. № 435). За ІV квартал 2024 р. податковий розрахунок подається за терміном квартальної звітності (не пізніше 10 лютого 2025 р.). Починаючи зі звітності за січень 2025 р. податковий розрахунок, до форми якого повинні бути внесені відповідні зміни, подається щомісяця за терміном щомісячної звітності (за січень 2025 р. – не пізніше 20 лютого 2025 р.) (пп.«б» п.176.2 ст.176 ПКУ; див. коментар до Закону України від 10.10.2024 р. № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану», а також коментар до інформаційного повідомлення ГУ ДПС у Полтавській області від 6 грудня 2024 року).

⁴ Йдеться про сплату ПДФО за ставкою 5% згідно з пп.170.14¹.2 ст.170 ПКУ.

Як і раніше сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.

3. Новим пп.170.14¹.6 ст.170 ПКУ встановлено, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст.5 Закону № 1667, положення пп.170.14¹.5 ст.170 ПКУ (див. вище) щодо податкових наслідків невідповідності вимозі, визначеній п.3 частини першої ст.5 Закону № 1667, не застосовуються. Оподаткування таких доходів спеціалістів резидента Дія Сіті здійснюється відповідно до пп.170.14¹.2 ст.170 ПКУ (див. вище).

Якщо після настання зазначеного вище терміну такий податковий агент – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі п.3 частини першої ст.5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов’язаний у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) за власний рахунок до бюджету ПДФО за ставкою 18% щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених пп.170.14¹.2 ст.170 ПКУ, виплачених протягом податкових періодів, коли податковий агент не відповідав вимозі п.3 частини першої ст.5 Закону № 1667, в межах останніх 3 місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів. При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) ПДФО не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті⁵.

⁵ Відповідно до п.2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4113 положення абзацу другого пп.170.14¹.6 ст.170 ПКУ застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст.5 Закону № 1667 починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем набрання чинності Законом № 4113 (тобто з 1 лютого 2025 року).

ІІ. Зміни, внесені до Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»

1. Частину 14¹ ст.8 Закону № 2464 викладено у новій редакції, згідно з якою ЄСВ для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п.2 та п.3 частини першої, п.10 частини другої ст.5 Закону № 1667 починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платник набув статус резидента Дія Сіті, встановлюється:

• на суму нарахованої кожній застрахованій особі зарплати за видами виплат, які включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці⁶, – у розмірі мінімального страхового внеску⁷ (абзац другий частини 14¹ ст.8 Закону № 2464);
• на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску (абзац третій частини 14¹ ст.8 Закону № 2464).

⁶ Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці».

⁷ У 2025 році мінімальний страховий внесок складає 1760 грн (див. коментар до Закону України від 19.11.2024 р. № 4059-IX «Про Державний бюджет України на 2025 рік»).

До 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник ЄСВ набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст.5 Закону № 1667, внесок для такого платника, який у календарному місяці не відповідав вимозі, визначеній п.3 частини першої ст.5 Закону № 1667, встановлюється в розмірі мінімального страхового внеску.

Якщо після настання зазначеного терміну (до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник ЄСВ набув статусу резидента Дія Сіті) такий платник – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній п.3 частини першої ст.5 Закону № 1667, такий платник зобов’язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити ЄСВ у розмірах, встановлених частиною п’ятою ст.8 Закону № 2464 (тобто у загальновстановлених розмірах), частиною тринадцятою ст.8 Закону № 2464 (тобто у розмірі, встановленому для осіб с інвалідністю – 8,41%), щодо доходів, передбачених абзацами другим і третім частини 14¹ ст.8 Закону № 2464, виплачених протягом кожного звітного періоду, коли платник не відповідав вимозі, визначеній п.3 частини першої ст.5 Закону № 1667, в межах останніх 3 місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням ЄСВ, що був сплачений у розмірі мінімального страхового внеску за такі звітні періоди⁸.

⁸ Відповідно до п.2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4113 положення абзацу п’ятого частини 14¹ ст.8 Закону № 2464 застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст.5 Закону № 2464, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем набрання чинності Законом № 4113 (тобто з 1 лютого 2025 р.). Також відповідно до абзацу шостого частини 14¹ ст.8 Закону № 2464 положення п.3 частини одинадцятої ст.25 Закону № 2464 (щодо нарахування штрафів за своєчасно не нарахований ЄСВ) на донарахування, здійснені на підставі абзацу п’ятого частини 14¹ ст.8 Закону № 2464, не застосовуються.

ІІІ. Зміни, внесені до Закону України від 15.07.2021 р. № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

1. Змінами, внесеними до частини другої ст.12 Закону № 1667, встановлено, що Мінцифри України надає роз’яснення щодо практичного застосування законодавства у сфері розвитку та функціонування правового режиму Дія Сіті.

2. Перший річний звіт про відповідність подається резидентом Дія Сіті за період з першого числа календарного місяця, наступного за місяцем набуття статусу резидента Дія Сіті, до 31 грудня відповідного календарного року. Згідно з попередньою редакцією частини третьої ст.13 Закону № 1667 перший річний звіт про відповідність подавався за період з дня набуття статусу резидента Дія Сіті до 31 грудня відповідного календарного року.

3. Відповідно до нової частини восьмої ст.20 Закону № 1667 якщо інше не передбачено гіг-контрактом, факт виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактом підтверджується звітними документами, сформованими резидентом Дія Сіті в інформаційно-комунікаційній системі (програмному забезпеченні), що забезпечує збереження та облік інформації про виконані роботи (надані послуги), і не потребує складення додаткових актів чи інших документів за умови оплати виконаних робіт (наданих послуг), що підтверджується відповідними документами про оплату.

Закон № 4113 набрав чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його офіційного опублікування, – 1 січня 2025 р., крім норм, які в цьому коментарі не розглядались (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4113)⁹.

⁹ Закон № 4113 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 25.12.2024 р. № 195.