Документ
Коментар
Мінфін України наказом від 26.02.2025 р. № 1191 (Наказ № 119) відповідно до Закону України від 10.10.2024 р. № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (Закон № 4015):
1 З урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України від 17.03.2025 р. № 158 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 26 лютого 2025 року № 119».
Розглянемо головні нововведення.
1. У додатку МПЗ «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік, що розраховується фізичними особами – підприємцями (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь1» до декларації відкориговано найменування граф 10 та 11 розділу І з урахуванням вимог, встановлених п.74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ3.
3 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Нагадаємо, що відповідно до зазначеного пункту у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ, визначена відповідно до пп.381.1.1 і 381.1.2 ст.381 ПКУ, не може становити менше 700 грн з 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, – 1400 грн з 1 га. Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженому наказом Мінрозвитку України від 28.02.2025 р. № 376.4
4 Щодо цього див. коментар до Закону № 4015 у частині мінімального податкового зобов’язання.
2. Форму декларації доповнено новим додатком АП «Розрахунок авансових внесків з податку на доходи фізичних осіб за податковий (звітний) рік, що розраховується фізичними особами – підприємцями (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування), які здійснюють роздрібну торгівлю пальним», який складається з двох розділів:
У новому п.11 розділу IV Інструкції № 859 наведено порядок складання цього додатку. Зокрема, встановлено, що значення рядка «УСЬОГО2» графи 9 «В тому числі сплачена протягом звітного року (грн, коп.)2» переноситься до рядка 1.3 «Сума авансового внеску з податку на доходи фізичних осіб, сплачена протягом року фізичними особами – підприємцями, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним…» розділу III «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних та/або військового збору» додатка Ф2 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою» в сумі, що не перевищує суму податкового зобов’язання з ПДФО, визначеного в додатку Ф2 до декларації (щодо цього див. також виноску «2» до зазначеного рядка та графи). Графи з 3 по 9 розділу І додатку АП можуть мати лише додатні значення.
Виправлення показників розділу I під час заповнення уточнюючої декларації здійснюється шляхом відображення уточнених значень відповідних граф. При цьому обов’язково заповнюється розділ II, значення якого не переносяться до декларації та додатка Ф2 до неї.5
5 Щодо цього див. коментар до Закону № 4015 у частині оподаткування фізичних осіб – підприємців, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним.
Значення графи 8 «Сума авансового внеску з податку на доходи фізичних осіб, що підлягає нарахуванню…» рядка «УСЬОГО» розділу І додатка АП переноситься до рядка 13.1 «Авансовий внесок з податку на доходи фізичних осіб, що розраховується фізичними особами – підприємцями (крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування), які здійснюють роздрібну торгівлю пальним…» розділу V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору» декларації.
3. Додаток КІК «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії»6 до декларації відтепер складається з двох розділів:
6 Це назва додатку в новій редакції. Попередня його назва «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору, визначених із частини прибутку контрольованої іноземної компанії».
Новою редакцією п.9 розділу IV Інструкції № 859, зокрема, передбачено, що додаток КІК заповнюється окремо щодо кожної контрольованої іноземної компанії. У разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії підлягає звільненню від оподаткування згідно з п.392.4 ст.392 ПКУ, то додаток КІК підлягає заповненню в частині даних контрольованої іноземної компанії. При цьому в рядках розділу I та розділу II ставляться прочерки.
У разі заповнення рядка 7 «Сума корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактичного сплаченого контрольованою іноземною компанією…» розділу II додатка КІК платник податків має право скористатися зменшенням суми ПДФО, що підлягає сплаті з прибутку контрольованої іноземної компанії (як розподіленого, так і не розподіленого) на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого контрольованою іноземною компанією, у тому числі податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого контрольованою іноземною компанією, за умови документального підтвердження фактичної сплати такого податку. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із декларацією.
Наостанок зазначимо, що на думку податківців нова форма декларації застосовуватиметься з 1 січня 2026 р.7
7 Див. інформаційне повідомлення ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 2 травня 2025 р., з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС в Івано-Франківській області.
Наказ № 119 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 15 квітня 2025 р. (п.4 Наказу № 119).8
8 Наказ № 119 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 15.04.2025 р. № 30.