Документ

ІПК ДПС України від 21.04.2025 р. № 2192/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 21.04.2025 р. № 2192/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК навела порядок заповнення додатка АВ «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)» до декларації про прибуток¹ (далі – додаток АВ).²

¹ Тут і далі йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101; див. також коментар до наказу Мінфіну України від 24.04.2025 р. № 215 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»).

² Нагадаємо, що ГУ ДПС у Запорізькій області в інформаційному повідомленні від 27 травня 2025 р. надало роз’яснення щодо розрахунку авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів за частину року (див. коментар).

Додаток АВ заповнюють підприємства, які виплачували у звітному (податковому) періоді дивіденди (прирівняні до них платежі). При цьому підприємства мають керуватися п.57.1¹ ПКУ³, змістом (найменуванням) рядків цього додатку та виносок до них.

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Показники у рядку 4 «Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування…» додатка АВ розраховуються з урахуванням наступного:

• якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток, нараховане за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди, погашене, то сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, розраховується за такою формулою: сума виплачених дивідендів - (рядок 04 + рядок 07 - рядок 07.2 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 - рядок 14 декларації про прибуток (позитивне значення));
• якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток, нараховане за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди, не погашене, то зазначається вся сума дивідендів, що підлягає виплаті.

У рядку 1 «Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів…» відображається сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів (прирівняних до них платежів), у тому числі сума дивідендів, що виплачена материнською компанією (рядок 1.5 «сума дивідендів, що виплачена материнською компанією» додатка АВ).

У рядку 2 «Сума дивідендів, що отримана материнською компанією» відображається сума дивідендів, що отримана материнською компанією.

У рядку 3 «Сума перевищення отриманих над виплаченими материнською компанією дивідендів у попередньому звітному (податковому) році» відображається сума перевищення отриманих над виплаченими материнською компанією дивідендів у попередньому звітному (податковому) році. У разі якщо дивіденди виплачуються одразу за декілька років, сума перевищення обчислюється за формулою, наведеною у рядку 4 «Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування…» додатка АВ окремо за кожним роком та проставляється сума позитивних значень відповідних перевищень.

У рядку 5 «Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 2 - рядок 3 додатка АВ), але не більше значення рядка 4 додатка АВ» зазначається сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді.

У рядку 6 «Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів)…» відображається сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді, яка визначається шляхом множення показника рядка 5 «Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 2 - рядок 3 додатка АВ), але не більше значення рядка 4 додатка АВ» на ставку податку у відсотках, встановлену п.136.1 ст.136 ПКУ. Значення цього рядка переноситься в рядок 20 АВ «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді» декларації про прибуток.

Зменшення нарахованої суми податку на прибуток на суму нарахованого та сплаченого авансового внеску у звітному періоді відображається у додатку ЗП до декларації про прибуток.

Сума податків з доходів нерезидентів, які утримуються при виплаті дивідендів нерезидентам за звітний (податковий) період відображається платниками у додатку ПН до декларації про прибуток, та відповідно у рядку 23 ПН «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період» декларації про прибуток.