Документ

Інформаційне повідомлення ГУ ДПС у Чернівецькій області

Коментар

ГУ ДПС у Чернівецькій області в інформаційному повідомленні¹ надало відповідь на запитання, чи включається до складу витрат фізичної особи – підприємця (ФОП) сума від’ємної курсової різниці, яка виникла при продажу валютної виручки на міжбанківському валютному ринку, відповідно до вимог порядку оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців, визначеному ст.177 ПКУ².

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Чернівецькій області.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Згідно з п.177.2 ст.177 ПКУ об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.

Оскільки виручкою ФОП вважається дохід, отриманий у грошовій та не грошовій формі, то датою при формуванні загального оподатковуваного доходу є дата фактичного надходження коштів на банківський рахунок (у касу) або отримання інших видів компенсації вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів.

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності валютні кошти, що надходять на валютний рахунок ФОП, перераховуються у гривні за офіційним курсом НБУ на дату надходження.

Якщо при продажу частини валютної виручки на міжбанківському валютному ринку курс іноземної валюти нижчий за офіційний курс НБУ, то у ФОП виникає від’ємна курсова різниця.

Така сума від’ємної курсової різниці не включається до складу витрат ФОП. Оскільки до переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів ФОП від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, визначених п.177.4 ст.177 ПКУ, не відноситься сума від’ємної курсової різниці, яка виникає при продажу валютної виручки.

Додамо, що якщо при продажу валютної виручки на міжбанківському валютному ринку курс іноземної валюти буде вищий за офіційний курс НБУ, то у ФОП виникне позитивна курсова різниця.

Така сума позитивної різниці включається³ до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податків ФОП та відображається у його річній податковій декларації про майновий стан і доходи⁴.

³ Див. відповідь на запитання, чи включається до складу доходів ФОП сума позитивної курсової різниці, яка перерахована на його розрахунковий рахунок у національній валюті та виникла при продажу валютної виручки, отриманої від здійснення ЗЕД, на міжбанківському валютному ринку, яку розміщено в загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному вебпорталі ДПС України за адресою: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39319.

⁴ Йдеться про Податкову декларацію про майновий стан і доходи, форму якої затверджено наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу Мінфіну України від 26.02.2025 р. № 119 (див. також коментар до цього наказу).