Документ

Закон України від 16.07.2025 р. № 4536-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 16.07.2025 р. № 4536-IX (Закон № 4536) внесла зміни до ПКУ¹ щодо єдиного податку четвертої групи та до Закону № 2464² щодо ЄСВ для фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему (крім електронних резидентів (е-резидентів)), та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

² Закон України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

1. Новою редакцією пп.295.9.6 та 295.9.7 ст.295 ПКУ встановлено, що платники єдиного податку четвертої групи:

• у разі надання сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в оренду або в користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) іншому платникові податку враховують площу орендованих або наданих у користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок у своїй декларації³. У декларації орендаря площа таких земельних ділянок не враховується;
• у разі оренди або взяття у користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в особи, яка не є платником податку, враховують площу орендованих або взятих у користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок у своїй декларації.

³ Тут і далі йдеться про Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (форму затверджено наказом Мінфіну України від 19.06.2015 р. № 578, у редакції наказу Мінфіну України від 31.01.2025 р. № 57; див. також коментар до цього наказу).

Також згадку про емфітевзис додано до п.281.3 ст.281, 292¹.1 ст.292¹ та пп.4 п.297.1 ст.297 ПКУ.

2. Відповідно до нової редакції частини шостої ст.4 Закону № 2464 особи, зазначені у п.4 і 5 частини першої ст.4 Закону № 2464⁴ (у поточній редакції зазначено цих осіб, але з однією відмінністю – вони мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті), звільняються від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ, встановлену Законом № 2464. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

⁴ У п.4 і 5 частини першої ст.4 Закону № 2464 йдеться про фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему (крім електронних резидентів (е-резидентів)), та про осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Отже, поточною редакцією частини шостої ст.4 Закону № 2464 передбачено звільнення від сплати ЄСВ за себе для фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, лише за наявності основного місця роботи чи укладеного гіг-контракту з резидентом Дія Сіті. Згідно з новою редакцією цієї норми зазначене звільнення від сплати ЄСВ діятиме, якщо будь-який роботодавець, зокрема, резидент Дія Сіті, сплатив за особу ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску (у 2025 році мінімальний страховий внесок становить 1760 грн на місяць⁵).

⁵ Щодо цього див. коментар до Закону України від 19.11.2024 р. № 4059-IX «Про Державний бюджет України на 2025 рік».

Закон № 4536 набирає чинності 1 числа місяця, наступного за місяцем його опублікування, – 1 жовтня 2025 р., крім норм, які в цьому коментарі не розглядаються (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4536).⁶

⁶ Закон № 4536 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 03.09.2025 р. № 173.