Документ
Коментар
Відповідно до Закону № 40151 (див. коментар) та Закону № 41132 (див. коментар) Мінфін України наказом від 31.01.2025 р. № 573 (Наказ № 57) виклав у новій редакції затверджені наказом Мінфіну України від 19.06.2015 р. № 578 (у редакції наказу Мінфіну України 24.11.2022 р. № 394) форми:
1 Закон України від 10.10.2024 р. № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану».
2 Закон України від 04.12.2024 р. № 4113-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
3 Щодо цього Наказу див. інформацію, розміщену на Урядовому порталі. Також див. відповідь на запитання, як заповнюються графи 5 – 10 додатка 3 до податкової декларації платника ЄП четвертої групи ФОП, якщо сума мінімального податкового зобов’язання з 1 гектара становить менше суми, визначеної п.74 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, яку розміщено у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному вебпорталі ДПС України за адресою: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42599.
Зазначені форми податкових декларацій подаються за звітні (податкові) періоди, починаючи з 2025 року (п.2 Наказу № 57). Розглянемо головні нововведення.
І. Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця
1. Уточнено назву показника (код рядка 14.2) розділу V «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку» декларації – «Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (рядок 04 графи 3 розділу ІІ додатка 2 цієї податкової декларації)6».
2. До форми декларації додано новий розділ VІІІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору11», який складається з двох підрозділів:
У цьому розділі відповідні платники розраховують суму військового збору, що підлягає нарахуванню та сплаті. Також у цьому розділі платники єдиного податку третьої групи відображають коригування сум збору у зв’язку з виявленням помилки (помилок).
3. У розділі І додатка 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік1» до декларації деталізовано показники площі земельної ділянки (власної та орендованої). Відтепер потрібно зазначати в окремих колонках площу (в га) та частку ріллі (в %) (див. колонки 3 – 6).
4. Змінено заголовок колонок 11-12 розділу І додатка 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік1» до декларації – «Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) не менше 700 грн з 1 га або 1400 грн з 1 га, якщо частка ріллі не менше 50%13:».
Відповідно до виноски «13» до цієї колонки при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ, визначена відповідно до пп.381.1.1 та 381.1.2 ст.381 ПКУ4, не може становити менше 700 грн з 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50% – 1400 грн з 1 га, крім земельних ділянок, земельних часток (паїв), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку № 3095 (п.74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
4 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
5 Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції України від 22.12.2022 р. № 309.
ІІ. Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи)
1. До розділу І «Загальні відомості» декларації додано новий реквізит – «Реєстраційний номер декларації в контролюючому органі, яка уточнюється».
2. Уточнено назву показника (код рядка 11) розділу ІІІ «Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку» декларації – «Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (рядок 4 графа 3 розділу ІІ додатка до податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи))2».
3. Розділ І «Загальні відомості» декларації не містить реквізиту 4 «код організаційно-правової форми господарювання», а розділ IV «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» – показника (код рядка 19) «Сума пені (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 та абзацу другого пункту 129.4 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України)».
4. До форми декларації додано новий розділ V «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору4», у якому розраховується сума військового збору, що підлягає нарахуванню та сплаті. Також у цьому розділі відображається коригування сум збору у зв’язку з виявленням помилки (помилок).
5. У розділі І додатка «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік1» до декларації деталізовано показники площі земельної ділянки (власної та орендованої). Відтепер потрібно зазначати в окремих колонках площу (в га) та частку ріллі (в %) (див. колонки 3 – 6).
6. Оновлено заголовок колонок 11-12 розділу І додатка «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік1» до декларації – «Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) не менше 700 грн з 1 га або 1400 грн з 1 га, якщо частка ріллі не менше 50%14:». Згідно з виноскою «14» до цієї колонки при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ визначена відповідно до пп.381.1.1 та 381.1.2 ст.381 ПКУ, не може становити менше 700 грн з 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50% – 1400 грн з 1 га, крім земельних ділянок, земельних часток (паїв), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку № 309 (п.74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
7. Згідно з виноскою «3» до колонки 7 «Коефіцієнт3 (К)» додатка «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік1» до декларації при визначенні МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, коефіцієнт «К», визначений у пп.381.1.1 та 381.1.2 ст.381 ПКУ, застосовується із значенням 0,057 (п.671 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
8. До розділу ІІ додатка «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік1» до декларації додано показник (код рядка) 02.9 «військовий збір15», у якому зазначається сума військового збору, сплачена платниками єдиного податку третьої групи (юридичними особами) з 1 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан (пп.1.14 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
ІІІ. Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи
1. До загальної частини декларації додано новий реквізит – «Реєстраційний номер декларації в контролюючому органі, яка уточнюється» та вилучено реквізит 5 «Код організаційно-правової форми господарювання».
2. До табличної (розрахункової) частини декларації додано новий показник (код рядка) 151 «Сума військового збору, нарахованого за ставкою 10% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць та сплаченого за період перебування на спрощеній системі оподаткування платником єдиного податку четвертої групи (мінімальна заробітна плата на 01 січня податкового (звітного) року × 10% × кількість місяців перебування на четвертій групі)****».
3. У розділі І додатка 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік1» до декларації деталізовано показники площі земельної ділянки (власної та орендованої). Відтепер потрібно зазначати в окремих колонках площу (в га) та частку ріллі (в %) (див. колонки 3 – 6).
4. Згідно з виноскою «3» до колонки 7 «Коефіцієнт3 (К)» додатка 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік1» до декларації при визначенні МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, коефіцієнт «К», визначений у пп.381.1.1 і 381.1.2 ст.381 ПКУ, застосовується зі значенням 0,057 (п.671 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ). Так само як і раніше (згідно з попередньою редакцією декларації) при обчисленні МПЗ платниками єдиного податку четвертої групи – фізичними особами – підприємцями, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону № 9736, коефіцієнт «К», визначений у пп.381.1.1 і 381.1.2 ст.381 ПКУ, застосовується у половинному розмірі (пп.381.1.3 ст.381 ПКУ).
6 Закон України від 19.06.2003 р. № 973-IV «Про фермерське господарство».
5. Оновлено заголовок колонок 11-12 розділу І додатка 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік1» до декларації – «Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) не менше 700 грн з 1 га або 1400 грн з 1 га, якщо частка ріллі не менше 50%14:». Відповідно до виноски «14» до цієї колонки при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ визначена відповідно до пп.381.1.1 та 381.1.2 ст.381 ПКУ, не може становити менш як 700 грн з 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50% – 1400 грн з 1 га, крім земельних ділянок, земельних часток (паїв), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку № 309 (п.74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
Наказ № 57 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 20 лютого 2025 р. (п.4 Наказу № 57)7.
7 Наказ № 57 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 20.02.225 р. № 14.