Обзор законодательства от 04 ноября 2011 г.

Письмо Государственной регистрационной службы Украины от 30.09.2011 г. № 617-0-8-11-7.2

Государственная регистрационная служба Украины в письме от 30.09.2011 г. № 617-0-8-11-7.2 сообщила, что субъекты хозяйствования не обязаны обменивать свидетельство о государственной регистрации (Свидетельство о госрегистрации) на выписку или извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей (Единый государственный реестр). Срок использования Свидетельства о госрегистрации действующим законодательством не ограничен.

В связи с этим напомним, что Законом Украины от 07.04.2011 г. № 3205-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно отмены свидетельства о государственной регистрации юридического лица и физического лица – предпринимателя» (вступил в силу 7 мая 2011 года), в частности, были внесены изменения в:

• Закон Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей» – исключено понятие Свидетельства о госрегистрации, определено, что факт государственной регистрации субъекта хозяйствования подтверждается выпиской из Единого государственного реестра;
• Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ)– установлено, что НДФЛ не удерживается с доходов, выплачиваемых (начисляемых, предоставляемых) предпринимателям в пределах «разрешенных» (избранных) видов деятельности, при условии представления налоговому агенту выписки или извлечения из Единого государственного реестра¹;
• Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» – установлено, что ЕСВ не удерживается с доходов, выплачиваемых (начисляемых, предоставляемых) предпринимателям в пределах «разрешенных» (избранных) видов деятельности, при условии представления работодателю извлечения из Единого государственного реестра.

---

¹ В последствии в эту норму (п.177.8 ст.177 НКУ) были внесены изменения Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (вступил в силу 06.08.2011 г.), в соответствии с которым, предприниматели должны представлять копию документа, подтверждающего их государственную регистрацию. В любом случае, считаем, что безопаснее для налогового агента будет получение от предпринимателя извлечения из Единого государственного реестра, так как в отличие от Свидетельства о госрегистрации и выписки в нем указываются «разрешенные» виды деятельности предпринимателя.

---

Таким образом, субъекты хозяйствования (юридические лица и частные предприниматели), имеющие Свидетельство о госрегистрации, факт государственной регистрации подтверждают этим документом, получать специально для этого выписку или извлечение нет необходимости. А вот частные предприниматели, в целях освобождения от налогообложения своих доходов (неудержания НДФЛ и ЕСВ), обязаны предъявить субъекту, выплачивающему (начисляющему, предоставляющему) такие доходы, извлечение из Единого государственного реестра².

---

² Размер платы за получение извлечения установлен приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 20.10.2005 г. № 99 и составляет 51 грн. (три необлагаемых минимумов доходов граждан). Дополнительно за каждый лист с информацией на бланке установленного образца взимается плата в размере 3,40 грн.

Письмо ПФУ от 16.09.2011 г. № 19693/03-30

ПФУ в письме от 16.09.2011 г. № 19693/03-30 разъяснил, что при осуществлении натуральных выплат (с которых взимается взнос) база взимания ЕСВ берется без применения повышающего коэффициента.

В качестве аргумента авторы письма приводят нормы Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» и резюмируют – применение повышающего коэффициента этим Законом не предусмотрено, а налоговое законодательство не регулирует порядок начисления (удержания), исчисления и уплаты взноса.

В связи с этим напомним, что применение «натурального» (повышающего) коэффициента предусмотрено п.164.5 ст.164 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI при предоставлении физическим лицам доходов в неденежной форме. В этом случае базой налогообложения будет являться сумма такого дохода, рассчитанного по обычным ценам, и умноженная на соответствующий коэффициент.

Таким образом, при предоставлении физическим лицам доходов в неденежной форме НДФЛ удерживается с применением «натурального» коэффициента, а ЕСВ (начисляется и удерживается) – без такового.

Пример.

Работнику предприятия был предоставлен доход в неденежной форме в сумме 3000 грн. Работник не имеет права на налоговую социальную льготу. Предприятию установлена ставка ЕСВ 36,76%.

Определим суммы ЕСВ и НДФЛ, подлежащие удержанию (начислению).

1. Определим сумму ЕСВ, которая подлежит удержанию.

3000 грн. × 3,6% = 108 грн.

2. Определим сумму ЕСВ, которая подлежит начислению.

   3000 грн. × 36,76% = 1102,80 грн.

3. Определим сумму НДФЛ, которая подлежит удержанию.

   (3000 грн. × 1,176471 – 108 грн.) × 15% = 513,21 грн.¹

В заключении напомним, что в отношении пенсионных взносов Пенсионный фонд делал противоположный вывод – база взимания взносов определялась с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п.3.4 ст.3 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц»² (см., письмо от 08.07.2010 г. № 11760/03-30).

---

¹ В случае предоставления дохода исключительно в натуральной форме, непонятно за счет каких именно доходов физического лица и когда следует удерживать ЕСВ и НДФЛ.

² С 01.01.2011 г. данный Закон утратил силу.

---

Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 21.09.2011 г. № 1178

Минфин Украины приказом от 21.09.2011 г. № 1178 (Приказ № 1178) утвердил Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (Порядок № 1178). При этом его предшественник – аналогичный Порядок, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 42 (Порядок № 42)¹, признан утратившим силу.

---

¹ Нормы этого документа используются в Методических рекомендациях по взаимодействию между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (отрицательного значения налога на добавленную стоимость), утвержденных приказом ГНАУ от 24.05.2011 г. № 306 (см. комментарий к этому документу). Следовательно, в Методрекомендации должны быть внесены соответствующие изменения.

---

Прежде всего, обращаем внимание на то, что в соответствии с п.200.20 ст.200 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) порядок определения соответствия плательщика НДС критериям, дающим право на автоматическое возмещение налога, утверждается центральным органом государственной налоговой службы, то есть ГНСУ. Поэтому не совсем понятно, на каком именно основании комментируемый документ утвердил Минфин. Ведь это противоречит указанной законодательной норме.

Как бы там ни было, но Минюст Украины зарегистрировал комментируемый документ, а значит, признал его легитимность.

Что же касается самого Порядка № 1178, то у него много общего с документом-предшественником. Более того, большинство норм этих документов практически одинаковые. Тем не менее, отличия есть и они достаточно важные.

Во-первых, в Порядке № 1178 нет упоминания о декларациях по НДС с пометкой «к сведению». Ее наличие в пп.3.3 Порядка № 42 ограничивало право плательщиков налога на получение автоматического бюджетного возмещения по НДС. Более того, о такой отметке ничего не говорится в НКУ.

Во-вторых, «разрешенный» удельный вес осуществляемых плательщиком налога операций, к которым применяется ставка 0% общего объема поставок, снижен до 40% (пп.3.3 Порядка № 1178), раньше было 50%. Это новшество связано с внесением Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-IV «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» изменений в пп.200.19.3 ст.200 НКУ. Как и прежде этот показатель определяется за 12 предыдущих (для квартальных плательщиков – 4) последовательных отчетных периодов.

В-третьих, определен период, в течение которого рассчитывается сумма расхождений между налоговым кредитом покупателя и налоговыми обязательствами продавцов (контрагентов) – три предыдущих отчетных периода (пп.3.4 Порядка № 1178). Ранее этот период не был определен. Это новшество связано с внесением Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-IV изменений в пп.200.19.4 ст.200 НКУ. Порог допустимого расхождения остался прежним – 10% заявленной суммы бюджетного возмещения.

В заключении отметим, что критерии, которым (всем) должны соответствовать плательщики НДС для получения автоматического возмещения налога, приведены в п.200.19 ст.200 НКУ.

Приказ № 1178 вступает в силу со дня его опубликования в официальном печатном издании (п.5 Приказа № 1178)².

---

² На день подготовки этого материала Приказ № 1178 не опубликован в официальном печатном издании.

---

Приказ Минюста Украины от 14.10.2011 г. № 3178/5 «Об утверждении форм регистрационных карточек»

Минюст Украины приказом от 14.10.2011 г. № 3178/5 (Приказ № 3178) утвердил новые формы регистрационных карточек. При этом аналогичный документ-предшественник – приказ Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 20.04.2007 г. № 54 «Об утверждении форм регистрационных карточек» (Приказ № 54), признан утратившим силу в соответствии с приказом Минюста Украины от 14.10.2011 г. № 3179/5.

Так, Приказом № 3178 утверждены следующие формы карточек:

• Форма 1 – «Реєстраційна картка на проведення державної реєстрації юридичної особи, утвореної шляхом заснування нової юридичної особи» (вместо аналогичной формы 1, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 2 – «Реєстраційна картка на проведення державної реєстрації юридичної особи, утвореної шляхом реорганізації діючої (діючих) юридичної особи (юридичних осіб) у результаті злиття, поділу, виділу або перетворення» (вместо аналогичной формы 2, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 3 – «Реєстраційна картка на проведення державної реєстрації змін до установчих документів юридичної особи» (вместо аналогичной формы 3, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 4 – «Реєстраційна картка про внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців» (вместо аналогичной формы 4, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 5 – «Реєстраційна картка про створення відокремленого підрозділу юридичної особи» (вместо аналогичной формы 5, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 6 – «Реєстраційна картка про підтвердження відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців» (вместо формы 6-підтвердження, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 7 – «Реєстраційна картка на проведення державної реєстрації припинення юридичної особи в результаті її ліквідації або на підставі судового рішення щодо припинення юридичної особи, що не пов'язано з банкрутством» (вместо аналогичной формы 7, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 8 – «Реєстраційна картка на проведення державної реєстрації припинення юридичної особи в результаті злиття, приєднання, поділу, перетворення» (вместо аналогичной формы 8, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 9 – «Реєстраційна картка про проведення державної реєстрації припинення юридичної особи за судовим рішенням щодо визнання юридичної особи банкрутом» (вместо аналогичной формы 9, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 10 – «Реєстраційна картка на проведення державної реєстрації фізичної особи – підприємця» (вместо аналогичной формы 10, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 11 – «Реєстраційна картка на проведення державної реєстрації змін до відомостей про фізичну особу – підприємця, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців» (вместо аналогичной формы 11, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 12 – «Реєстраційна картка на проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця за її рішенням або за судовим рішенням, що не пов'язано з банкрутством» (вместо аналогичной формы 12, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 13 – «Реєстраційна картка на проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця у разі її смерті, оголошення її померлою або визнання фізичної особи – підприємця безвісно відсутньою» (вместо аналогичной формы 13, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 14 – «Реєстраційна картка про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця за судовим рішенням щодо визнання фізичної особи – підприємця банкрутом» (вместо аналогичной формы 14, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 15 – «Реєстраційна картка про включення відомостей про фізичну особу – підприємця» (вместо аналогичной формы 15, утвержденной Приказом № 54);
• Форма 16 – «Реєстраційна картка про включення відомостей про юридичну особу» (вместо формы 6-включення, утвержденной Приказом № 54).

В связи с этим обращаем внимание на то, что главной причиной утверждения новых форм являются соответствующие законодательные новшества, в частности:

1. Упразднение свидетельства о государственной регистрации (в соответствии с Законом Украины от 07.04.2011 г. № 3205-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно отмены свидетельства о государственной регистрации юридического лица и физического лица – предпринимателя», который вступил в силу с 07.05.2011 г.);
2. Возможности осуществления предприятием деятельности на основе модельного устава (в соответствии с Законом Украины от 21.04.2011 г. № 3262-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно введения принципа государственной регистрации юридических лиц на основании модельного устава», который вступил в силу с 28.08.2011 г.);
3. Введения принципа молчаливого согласия в сфере государственной регистрации прекращения юридического лица или деятельности частного предпринимателя (в соответствии с Законом Украины от 19.05.2011 г. № 3384-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно упрощения процедуры прекращения юридических лиц и предпринимательской деятельности физических лиц – предпринимателей по их решению», вступает в силу 18.12.2011 г.).

Напомним также, что в соответствии с частью одиннадцатой ст.19 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей» все предприятия, ежегодно обязаны подтверждать сведения о себе. Делается это путем представления государственному регистратору регистрационной карточки для подтверждения сведений о юридическом лице (по форме № 6-підтвердження, а после вступления в силу Приказа № 3178 – по форме 6). В противном случае налоговые органы аннулируют регистрацию плательщика НДС такого предприятия. Если же предприятие только собирается стать плательщиком этого налога на добровольной основе – ему будет отказано в этом (подробнее см. письмо ГНСУ от 30.09.2011 г. № 1918/7/15-3317 и комментарий к нему).

Приказ № 3178 вступил в силу с 04.11.2011 (со дня его опубликования в официальном печатном издании)¹ кроме абзаца третьего раздела II форм 7, 8 и 12 (связан с введением принципа молчаливого согласия), которые вступают в силу 19 декабря 2011 года (п.4 Приказа № 3178).

---

¹ Офіційний вісник України, 2011, №83

---