Комментарий
ГНСУ в письме от 19.09.2011 г. № 689/6/23-50/0315 разъяснила, что частный предприниматель (налоговый агент), выплачивающий доходы другому предпринимателю, обязан отразить их в форме № 1 ДФ под признаком дохода «157» (доход, выплачиваемый самозанятому лицу1). Такие доходы отражаются в указанной форме независимо от того, подлежат они налогообложению или нет, и независимо от избранной предпринимателем – получателем дохода системы налогообложения (общая система или упрощенная с уплатой единого или фиксированного налогов).
1 Признак дохода в соответствии со Справочником признаков доходов, приведенном в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них дохода, утвержденному приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.
При этом работники ГНС указали, что, если доход, выплачиваемый предпринимателю от осуществления деятельности в рамках избранных им видов предпринимательской деятельности (подтверждается выпиской или извлечением из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей), то в форме № 1ДФ соответствующие графы заполняются следующим образом:
В этом случае налог с выплачиваемых доходов не удерживается. Иными словами, в рассматриваемой ситуации форма № 1ДФ составляется и представляется даже в том случае, если в отчетном периоде выплачивались (начислялись, предоставлялись) исключительно доходы, неподлежащие налогообложению.
Само собой разумеется, что если доход выплачивается предпринимателю от осуществления «запрещенных» видов деятельности (неуказанных в выписке или извлечении из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей), то с него удерживается налог, сумма которого проставляется в графах 4а и 4 формы № 1ДФ.
В заключении отметим, что сделанные в комментируемом письме выводы актуальны и в отношении юридических лиц, выплачивающих (начисляющих, предоставляющих) доходы (налогооблагаемые и не подлежащие налогообложению) частным предпринимателям.
Комментарий
ГНСУ в письме от 30.09.2011 г. № 1918/7/15-3317 рассмотрела вопросы, связанные с проведением процедуры аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС по основаниям, предусмотренным в пп.«ж» п.184.1 ст.184 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) – наличие в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей записи об отсутствии:
В комментируемом письме, помимо прочего, расписан порядок (процедура) направления налоговыми органами государственному регистратору уведомления об отсутствии юридического лица (физического лица) по его месту нахождения (месту проживания) и, собственно, порядок аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС.
В связи с этим напоминаем, что в соответствии с частью одиннадцатой ст.19 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей» (Закон № 755) юридическое лицо обязано подавать (направлять) госрегистратору регистрационную карточку для подтверждения сведений о юридическом лице (по форме № 6-подтверждение1). Эта карточка подается ежегодно (начиная со следующего года) в течение месяца, следующего за датой государственной регистрации юридического лица.
1Форма карточки утверждена приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 20.04.2007 г. № 54 «Об утверждении форм регистрационных карточек».
Обращаем внимание на то, что предельный срок подачи госрегистратору регистрационной карточки № 6-подтверждение для каждого предприятия будет индивидуальным. Например, если предприятие было зарегистрировано 24.10.2011 г., подать первую регистрационную карточку оно должно будет в период с 25 октября по 25 ноября 2012 года.
При этом для частных предпринимателей Законом № 755 не возлагается обязанность по подтверждению регистрационных сведений о себе (то есть представлять карточку по форме № 6-подтверждение или еще какие-либо подобные документы не нужно).
Напомним также, что Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» не предусматривал возможность аннулирования регистрации предприятия в качестве плательщика НДС в случае не подтверждения сведений о юридическом лице. Теперь же такое основание есть, оно было введено НКУ с 1 января 2011 года.
Что же касается предприятий, которые только собираются зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, то в случае нарушения указанного выше требования Закона № 755, они также могут столкнуться с негативными для себя последствиями. В этом случае им будет отказано в такой регистрации (п.11 раздела III Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978).
Таким образом, в настоящее время предприятия прямо заинтересованы в своевременном представлении карточки по форме № 6-подтверждение.
Комментарий
Государственный центр занятости в письме от 23.09.2011 г. № ДЦ-04-6691/0/6-11 напомнил о видах ответственности и размерах штрафных санкций за непредставление (несвоевременное представление) ему форм отчетности о занятости населения.
Так, штрафы налагаются на виновных лиц в соответствии с п.5 ст.20 Закона Украины от 01.03.91 г. № 803-XII «О занятости населения» (Закон № 803) и ст.1653 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х (КоАП) за непредставление (несвоевременное представление) форм:
1 Подробнее о форме № 5-ПН см. комментарий к приказу Минсоцполитики Украины от 14.07.2011 г. № 279 «Об утверждении формы отчетности № 5-ПН «Отчет о принятых работниках» и инструкции по ее заполнению».
Обращаем внимание на то, что штраф за непредставление (несвоевременное представление) отчетности по формам № 4-ПН (план) и 4-ПН (факт) налагается на работодателя, а формы № 5-ПН – на виновное должностное лицо предприятия или частного предпринимателя, использующего наемный труд.
При этом напомним, что административный штраф может быть наложен на виновное лицо не позднее, чем через два месяца со дня совершения правонарушения, а при продолжительном правонарушении – два месяца со дня его выявления (часть первая ст.38 КоАП). Поскольку установление нарушения предприятием обязанности по представлению отчетности по форме № 5-ПН может быть выявлено только в ходе проверки такого предприятия (установления факта приема на работу работника), то такое правонарушение является продолжительным.
Кроме того, в заключении авторы письма указывают, что рассматриваемые формы отчетности могут быть направлены работодателем почтой, а это, зачастую, бывает гораздо удобнее и быстрее, чем лично посещать центр занятости. В этом случае необходимо придерживаться требований, изложенных в Порядке оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденном постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799.
Документ
Комментарий
НБУ постановлением от 11.10.2011 г. № 364 (Постановление № 364) внес изменения в Инструкцию о порядке организации и осуществления валютно-обменных операций на территории Украины, утвержденную постановлением Правления НБУ от 12.12.2002 г. № 502 (Инструкция № 502)1.
1 Изменения также внесены в Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г. № 281. Они заключаются в том, что банки имеют право принимать от клиентов-нерезидентов заявления о покупке или продаже иностранной валюты (банковских металлов) на иностранном языке, содержащие все обязательные для таких заявлений реквизиты. В этом случае перевод заявлений на украинский язык обеспечивает банк.
Напомним, что не так давно НБУ уже вносил изменения в упомянутую Инструкцию. Они были направлены на ужесточение порядка организации и осуществления валютно-обменных операций (см. постановление Правления НБУ от 11.08.2011 г. № 278 и комментарий к нему). Теперь же можно говорить о своеобразном послаблении этого порядка (о временном послаблении). Рассмотрим основные новшества.
1. При осуществлении валютно-обменных операций, перечисленных в п.1.2 главы 1 Инструкции № 502 (кроме продажи физическим лицом иностранной валюты), на сумму до 150 тыс. грн. физическое лицо обязано предъявить работнику банка документ, удостоверяющий личность, и подтверждающий его резидентность (п.1.3 главы 1 Инструкции № 502 изложен в новой редакции).
При этом банк, как и раньше, снимает копии с соответствующих страниц документа, удостоверяющих личность, и оставляет их у себя (сохраняет в документах дня).
Что же касается документов, удостоверяющих личность, и подтверждающих резидентность физического лица, то их перечень НБУ приводил в своем разъяснении (см. письмо от 28.09.2011 г. № 28-211/3864-11318 и комментарий к нему). Вот они:
2. При продаже физическим лицом иностранной валюты на любую сумму такое лицо обязано предъявить работнику банка любой документ, удостоверяющий личность (п.1.3 главы 1 Инструкции № 502 изложен в новой редакции).
При этом работникам банка запрещается снимать копии с документа, удостоверяющего личность. Напомним, что ранее такие копии снимались в любом случае (при осуществлении любых валютно-обменных операций, включая продажу валюты физическим лицом).
Что же касается фразы «любой документ, удостоверяющий личность», то не совсем понятно какие именно документы имеются в виду. Надо полагать, что это любой документ, удостоверяющий личность, в том числе, не подтверждающий резидентность (например, водительское удостоверение).
3. Валютно-обменные операции, перечисленные в п.1.2 главы 1 Инструкции № 502 (кроме покупки физическим лицом иностранной валюты), на сумму 150 тыс. грн. и более осуществляются при условии идентификации физического лица в соответствии с законодательством Украины (п.1.3 главы 1 Инструкции № 502 изложен в новой редакции).
Напомним, что идентификация физического лица (клиента банка, финансового учреждения) осуществляется в соответствии с требованиями, изложенными в ст.9 Закона Украины от 28.11.2002 г. № 249-IV «О предупреждении и противодействии легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма».
В свою очередь операции по покупке физическим лицом иностранной валюты на сумму свыше 150 тыс. грн. в течение одного операционного (рабочего) дня запрещены (п.п.1.5 главы 1 Инструкции № 502 изложен в новой редакции).
Постановление № 364 вступает в силу со дня опубликования в официальном печатном издании2, а рассмотренные выше новшества действуют до 1 сентября 2012 года (п.5 Постановления № 364).
2 На день подготовки этого материала не опубликовано. По данным письма НБУ от 21.10.2011 г. № 29-113/8391-12520 Постановление № 364 будет опубликовано в «Офіційному віснику України» от 28.10.2011 г. № 81.