Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4235-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» (Закон № 4235).
В соответствии с изменениями, внесенными в соответствующие нормы Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) повышены ставки некоторых налогов и сборов (обязательных платежей), а именно:
Кроме того, Законом № 4235 отменены некоторые положения Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно отдельных норм Налогового кодекса Украины», а именно исключен пп.96 п.1 раздела I этого Закона. Напомним, что данной нормой (вступила в силу 1 января 2012 года) повышался акцизный налог на некоторые виды топлива, уайт-спирит, керосин и др.
Комментируемым Законом также установлено, что в налоговых (отчетных) периодах 2012 года исчисление корректирующего коэффициента, осуществляется путем деления средней цены одного барреля нефти «Urals», сложившейся на момент окончания проведения торгов нефтью на Лондонской бирже в течение текущего отчетного (налогового) периода, на базовую цену нефти. При этом под базовой ценой нефти понимается цена нефти «Urals», равной 100 долларам США за баррель. Таким образом, в текущем году исчисление корректирующего коэффициента к ставкам рентной платы и газовый конденсат будет осуществляться в описанном порядке, а не в порядке, определенном абзацем первым п.259.1 ст.259 НКУ.
Закон № 4235 вступил в силу 1 января 2012 года, кроме норм о повышении ставок акцизного налога на спирт этиловый и другие спиртовые дистилляторы, алкогольные напитки, которые вступают в силу 1 числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором опубликован данный Закон (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 4235)1.
1 Опубликован: Голос України, 2012, № 5.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 20.12.2011 г. № 9749/7/15-3517 разъяснила, что если налоговая накладная зарегистрирована в Едином реестре в месяце, следующем за месяцем ее выписки (но в течение 20 календарных дней с момента выписки), то покупатель товаров (услуг) имеет право отразить такую накладную в составе налогового кредита в месяце ее выписки. То же самое касается и расчета корректировки к налоговой накладной. При этом налоговая накладная (расчет корректировки) должна быть занесена в реестр полученных налоговых накладных в месяце, в котором она была включена в налоговый кредит.
Например, налоговая накладная выписана 20 января 2012 года, зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных 3 февраля 2012 года и передана покупателю – 6 февраля 2012 года. В этом случае покупатель будет иметь право на включение суммы НДС, указанной в такой налоговой накладной, в налоговый кредит января месяца (сумма НДС отражается в декларации по НДС за январь 2012 года).
В данном случае обращаем внимание на то, что сделанный вывод прямо не следует из соответствующих норм Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). Поэтому обратимся к предыстории вопроса.
Упомянутый 20-дневный срок для регистрации налоговых накладных в Едином реестре был введен Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI (п.201.10 ст.201 НКУ был дополнен новым абзацем), который вступил в силу 6 августа 2011 года. До этой даты налоговые накладные должны были регистрироваться в упомянутом Реестре в день их выписки. Само собой разумеется, что это требование зачастую было достаточно сложно выполнить. При этом как до, так и после 6 августа 2011 года налоговая накладная выдавалась (выдается) покупателю исключительно после ее регистрации в Едином реестре. В результате покупатель, зачастую, не мог включить в налоговый кредит соответствующие суммы НДС. Ведь незарегистрированная в Едином реестре налоговая накладная не дает права на налоговый кредит.
Поэтому вполне разумно предположить, что законодатель ввел 20-дневный срок специально для того, чтобы продавец товаров (услуг) успевал зарегистрировать налоговую накладную в Едином реестре и покупатель имел возможность включать такую накладную (сумму НДС в ней указанную) в налоговый кредит в месяце ее выписки, а не получения. Ведь в данном случае задержка в получении налоговой накладной, как правило, связана с объективными причинами.
Дополнительным аргументом в пользу правильности сделанного вывода может служить тот факт, что декларация по НДС представляется в налоговый орган в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного налогового месяца. То есть даже, если налоговая накладная будет выписана в последний день отчетного месяца и зарегистрирована на 20 день после этого (20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем), то покупатель будет иметь возможность включить такую налоговую накладную в состав налогового кредита такого отчетного месяца. Отметим также, что работники ГНС уже затрагивали данный вопрос (см. приложение к письму ГНСУ от 23.09.2011 г. № 1332/7/22-1417/462 и комментарий к нему). Но сделанный в нем вывод относительно права на включение сумм НДС в налоговый кредит месяца, в котором была выписана налоговая накладная, по нашему мнению, был не достаточно четкий. Теперь же, с изданием комментируемого письма, сомнений быть не может.
В заключении напомним, что в соответствии с п.11 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ с 1 января 2012 года в Едином реестре налоговых накладных подлежат регистрации налоговые накладные с суммой НДС более 10 тыс. грн. и налоговые накладные, выписанные на подакцизные и импортированные товары (не зависимо от суммы НДС, в ней указанной).
Документ
Комментарий
ГНСУ отозвала с мест применения Памятку об административных процедурах выписки, выдаче и получения налоговых накладных, приведенную в приложении к письму ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517 (Памятка).
При этом работники ГНС назвали две причины для отзыва упомянутого документа:
Таким образом, со дня издания комментируемого документа, Памятка не подлежит применению налоговыми органами (в том числе для предоставления налоговых консультаций и при проведении проверок), плательщиками НДС и другими заинтересованными лицами.
Отметим также, что многие требования, которые были изложены в Памятке, продублированы в нормах Порядка № 1379, а значит, с 16 декабря 2011 года (даты вступления в силу Порядка № 1379) подлежат обязательному исполнению (см. комментарий к этому документу). В первую очередь это касается вопроса языка, на котором должна выписываться налоговая накладная (выписывается исключительно на украинском языке), и порядкового номера налоговый накладной (не должен содержать букв или других символов, за исключением строго оговоренных случаев).
Документ
Комментарий
Госкомстат Украины приказом от 30.11.2011 г. № 327 утвердил Общий табель (перечень) форм государственных статистических наблюдений на 2012 год (Табель).
Комментируемый документ является, по сути, подсказкой для бухгалтеров предприятий, учреждений и организаций, а также для частных предпринимателей, при составлении и представлении форм статистической отчетности.
Табель представляет собой достаточно объемную таблицу, в которой указано кто (субъекты хозяйствования в зависимости от осуществляемых видов деятельности) и когда (периодичность и сроки) должен представлять ту или иную форму отчетности.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 09.12.2011 г. № 1591 (Приказ № 1591) утвердил в новой редакции План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 (План счетов), внес изменения в Инструкцию по его применению (Инструкция № 291) и в положения (стандарты) бухгалтерского учета.
Главной причиной утверждения Приказа № 1591, пожалуй, можно назвать вступление в силу подпунктов 3, 4 п.1 Закона Украины от 12.05.2011 г. № 3332-VI (вступили в силу 1 января 2012 года). Напомним, этим документом Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» был дополнен ст.121 «Применение международных стандартов» (подробнее см. комментарий к Закону № 3332)1.
1 См. также постановление КМУ от 30.11.2011 г. № 1223 «О внесении изменений в Порядок представления финансовой отчетности» и комментарий к нему, совместное письмо НБУ, Минфина Украины и Госкомстата Украины от 07.12.2011 г. № 12-208/1757-14830, № 31-08410-06-5/30523, № 04/4-07/702 и комментарий к нему.
Так вот, основные нововведения, вводимые комментируемым Приказом, в большей степени касаются именно тех предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют (будут составлять) финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Рассмотрим эти и другие новшества более подробно.
1. План счетов бухгалтерского учета.
План счетов изложен в новой редакции. Теперь в нем присутствуют только синтетические счета (их номера и наименования практически не претерпели изменений), а субсчета к ним – исключены. Субсчета вводятся (открываются) предприятиями самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности.
При этом установлено, что предприятия, применяющие в своей деятельности Инструкцию № 291, используют субсчета ею установленные. Кстати, действие этого документа теперь не распространяется на предприятия, составляющие финансовую отчетность по МСФО. Об этом прямо говорится в абзаце первом раздела I Инструкции № 291. Остальные же предприятия («обычные» предприятия) обязаны соблюдать требования этого документа (а значит, применять субсчета им установленные), как и раньше – до вступления в силу Приказа № 1591.
В сноске к счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» Плана счетов говорится, что к нему в обязательном порядке должен быть открыт отдельный субсчет, на котором ведется учет высвобожденных от налогообложения средств в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль и их целевое использование. Напомним, что согласно Инструкции № 291 – это субсчет 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения». Перечень же предприятий, прибыль которых освобождается от налогообложения, содержится, в частности, в ст.154 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).
Кроме того, к счету 48 должен быть открыт субсчет для учета поступления и использования плательщиками НДС средств благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от налогообложения этим налогом (в соответствии с пп.197.1.15 ст.197 НКУ). В соответствии с измененной Инструкцией 291 – это субсчет 483 «Благотворительная помощь».
2. Инструкция по применению Плана счетов.
Введены новые субсчета:
Изменены названия следующих субсчетов:
Введены новые корреспонденции счетов:
3. Положения (стандарты) бухгалтерского учета.
Действие положений (стандартов) бухгалтерского учета не распространяются на предприятия, которые составляют финансовую отчетность по международным стандартам. Теперь об этом прямо написано в каждом П(С)БУ.
Своеобразное исключение сделано только для некоторых стандартов, вернее для приложений к ним. Так, в соответствии с изменениями, внесенными в п.2 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, предприятия, которые составляют финансовую отчетность по МСФО, применяют только приложение к данному Положению (стандарту). Иными словами упомянутые предприятия по-прежнему обязаны составлять форму «Баланс» (форму № 1). Только делать они это будут в соответствии с требованиями международных стандартов. То же самое касается и остальных форм финансовой отчетности, а именно:
А вот форма 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» не составляется предприятиями, которые применяют МСФО (п.7 приказа Минфина Украины от 29.11.2000 г. № 302 «О Примечаниях к годовой финансовой отчетности»).
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденном приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290, появилось определение термина «балансовая стоимость валюты». Это стоимость иностранной валюты, определенная по валютному курсу денежной единицы Украины к иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции или на дату составления баланса.
Установлено, что Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39 (П(С)БУ 25), применяется плательщиками единого налога, которые соответствуют критериям, определенным пп.4 п.291.4 ст.291 НКУ (то есть плательщиками налога четвертой группы – юридическими лицами).
4. Формы финансовой отчетности.
В формы № 1, 2, 3 и 4 внесены следующие изменения:
Кроме того, в формы внесены отдельные изменения, а именно в:
2 Форма приведена в приложении 1 к П(С)БУ 25.
Поскольку по состоянию на отчетную дату (31 декабря 2011 года) комментируемые изменения не вступили в силу, за 2011 год необходимо составлять и представлять «старые» формы финансовой отчетности (без учета рассмотренных новшеств). Минфин Украины в своем письме от 11.01.2012 г. № 31-08410-06-5/607 однозначно указывает, что «финансовая отчетность за 2011 год составляется по формам, установленным Министерством финансов Украины и действующими на отчетную дату 31.12.2011, начиная с отчетности за I квартал 2012 года и в следующих отчетных периодах – по формам с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 № 1591».
Приказ № 1591 вступил в силу в день его официального опубликования – 10 января 2012 года (п.6 Приказа № 1591)3.
3 Опубликовано: Офіційний вісник України, 2012, № 102.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 15.12.2011 г. № 1637 (Приказ № 1637) утвердил:
Прежде всего, напомним, что в 2012 году упрощенная система учета и отчетности применяется субъектами хозяйствования в соответствии с требованиями главы 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), а не Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (Указ № 727)1. Именно во исполнение указанной главы (точнее – подпунктов 296.1.1 и 296.1.2 ст.296) и был утвержден Приказ № 1637.
1 Упомянутые новшества были введены Законом Украины от 04.11.2011 г. № 4014-VI (подробнее см. комментарий к нему), который вступил в силу 1 января 2012 года. С этой же даты утратили силу Указ № 727 (п.3 раздела II упомянутого Закона) и постановление КМУ от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727» (постановление КМУ от 28.12.2011 г. № 1374).
Напомним также, что ведение специальных книг учета предусмотрено плательщиками единого налога первой, второй и третей групп (частные предприниматели). Для плательщиков единого налога четвертой группы (юридические лица) ведение специальной книги учета не предусмотрено НКУ2. Они ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в целях учета объекта налогообложения (пп.296.1.3 ст.296 и 44.2 ст.44 НКУ). Поэтому Минфин Украины утвердил формы книг только для первых трех групп.
2 Ранее, в соответствии со ст.4 Указа № 727 (с 1 января 2012 года признан утратившим силу), вести книгу учета доходов и расходов обязаны были и предприятия, применяющие упрощенную систему.
В формах книг и порядках их ведения достаточно много общего. Перечислим наиболее важные моменты.
Во-первых, книги должны быть прошнурованы, пронумерованы и зарегистрированы в органе налоговой службы. И только после этого в них вносятся соответствующие записи. При этом возникает закономерный вопрос, куда вписывать данные о продажах товаров (работ, услуг), осуществленных в январе текущего года до момента регистрации книг в органе ГНС (ведь не секрет, что во многих регионах такие книги появились в продаже ближе к концу января). В таком случае следует продолжать вести «старую» книгу (которая велась в 2011 году), а после регистрации «новой» – перенести в нее записи из «старой» книги, сделанные в январе 2012 года.
Во-вторых, записи в книгах осуществляются по итогам рабочего дня (в конце), в течение которого получен доход. Иными словами, доход следует отражать одной сумой (без расшифровки по каждой продаже). Если за день субъект хозяйствования не получил доход, то запись в книге за этот день не осуществляется (книга/строка не заполняется).
В-третьих, в книгах отражаются отдельно доходы, налогооблагаемые по обычным ставкам (установленным согласно п.293.2 и п.293.3 ст.293 НКУ) и отдельно – по повышенной ставке, равной 15% (установленной п.293.4 ст.293 НКУ).
Напомним, что повышенная ставка применяется к суммам:
В-четвертых, все числовые (денежные) значения (значения по соответствующим графам), отраженные в книгах, суммируются по итогам месяца, квартала и года. Для этих целей отводится отдельная строка без указания даты, но с указанием периода, за который подбивается итог.
В-пятых, данные книг используются для составления декларации плательщиков единого налога3. Само собой разумеется, что показатели, отраженные в книге, должны соответствовать показателям, отраженным в декларации.
3 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1688.
Принципиальных отличий, пожалуй, всего два: в Книге № 1 отражаются только доходы единщика, а в Книге № 2 – доходы и расходы; в Книге № 1 отражается продажная стоимость товаров (работ, услуг), а в Книге № 2 – стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без НДС (то же самое касается и расходов).
Обращаем внимание на то, что ни в комментируемых порядках, ни в самом НКУ ничего не говорится о необходимости ведения книг наемными работниками единщика, занятыми торговой деятельностью4. В связи с этим можно предположить, что делать этого нет необходимости. Тем не менее, считаем, что данный вопрос нуждается в дополнительном разъяснении официальными органами.
4 Ранее, в соответствии с п.3 постановления КМУ от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727» (с 1 января 2012 года признан утратившим силу), это необходимо было делать.
Приказ № 1637 вступил в силу с 1 января 2012 года (п.4 Приказа № 1637)5.
5 Опубликовано: Офіційний вісник України, 2011, № 100.