Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 11.01.2012 г. № 561/6/15-1415 разъяснила, что лицензии, выданные государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, стоимостью больше 2500 грн. со сроком действия больше года, относятся к 6 группе нематериальных активов.
Как видим, работники ГНС выдвигают два критерия (признака) для признания лицензии нематериальным активом: стоимостной – первоначальная стоимость лицензии должна быть больше 2500 грн. (до 1 января 2012 года – 1000 грн.) и временной – срок действия (использования) лицензии должен быть больше года.
При этом основным аргументом авторов письма является пп.«ж» пп.138.10.6 ст.138 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Согласно данной норме в состав прочих расходов включаются расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых соответствуют признакам, установленным для основных средств, и подлежат амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности.
Иными словами, если лицензия, соответствует признакам, установленным для основных средств, она является нематериальным активом и ее стоимость подлежит амортизации. Если же лицензия не соответствует хотя бы одному из указанных признаков (например, стоимостному), то ее стоимость включается в состав расходов плательщика налога на прибыль.
В заключении напомним, что в бухгалтерском учете лицензии также считаются нематериальными активами (см., например, письма Минфина Украины от 20.06.2006 г. № 31-34000-10-25/12966, от 13.07.2009 г. № 31-34000-20-10/18896), но независимо от срока их полезного использования (см. п.1.2 раздела I Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных приказом Минфина Украины от 16.11.2009 г. № 1327).
Документ
Комментарий
Мининфраструктуры Украины1 приказом от 24.01.2012 г. № 36 (Приказ № 36) внесло изменения в Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Минтранса Украины от 10.02.98 г. № 43 (Нормы № 43).
1 Имеется в виду Министерство инфраструктуры Украины, которое было создано в соответствии с Указом Президента Украины от 09.12.2010 г. № 1085/2010 путем реорганизации Министерства транспорта и связи Украины (Минтранса Украины). См. также Положение о Министерстве инфраструктуры Украины, утвержденное Указом Президента Украины от 12.05.2011 г. № 581/2011 (официальный веб-сайт Министерства – http://www.mtu.gov.ua).
Комментируемый документ достаточно объемный, поэтому выделим лишь основные (ключевые), по нашему мнению, моменты:
Обращаем внимание, что по мнению ГлавКРУ Нормы № 43 не являются нормативно-правовым актом, так как они не зарегистрированы в Минюсте Украины. Иными словами их выполнение является обязательным только для предприятий, учреждений и организаций, которые находятся в сфере управления Мининфраструктуры Украины (см. письмо от 11.08.2010 г. № 02-14/1232).
Более того, об обязанности использования этого документа в целях признания расходов по ГСМ плательщиками налога на прибыль ничего не говорится в Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Однако, центральное налоговое ведомство считает, что плательщики налога должны учитывать в своей деятельности положения Норм № 432. Поэтому настоятельно рекомендуем предприятиям использовать данные Нормы в своей деятельности.
2 См., например, соответствующие консультации, размещенные в Единой базе налоговых знаний (http://www.sta.gov.ua/control/uk/taxqabase/catalog) в подразделах 110.07.14 и 110.07.20.
Приказ № 36 вступил в силу 1 марта 2012 года, кроме указанных выше таблиц А.2.3, А.4.2, А.6.3, А.10.3 и приложений Д, Е и Ж, которые вступают в силу в день официального опубликования Приказа (п.4 Приказа № 36).
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 10.02.2012 г. № 143 (Приказ № 143) внес изменения в:
Основные новшества коснулись перерабатывающих предприятий, налогообложение деятельности которых осуществляется в соответствии с п.1 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). Напомним, что Законом Украины от 22.12.2011 № 4268-VI (вступил в силу 1 января 2012 года) данная норма изложена в новой редакции. В связи с этим, Минфин своим Приказом № 143 привел перечисленные выше формы отчетности по НДС и сам Порядок № 1492 в соответствие с нормами НКУ.
Что же касается непосредственно Декларации по НДС (общая), то следует отметить, что в новой редакции изложено название строки 16.3 раздела II «Податковий кредит» Декларации по НДС (общей). Данное изменение касается опять таки перерабатывающих предприятий. Кроме того, в названии графы 8 таблицы 2 приложения 7 «Перерахунок* частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» к данной форме декларации, исправлена досадная техническая ошибка – буква «А», обозначающая колонку декларации заменена на букву «Б».
Приказ № 143 вступил в силу 2 марта 2012 года (согласно п.4 Приказа № 143 – с даты официального опубликования в «Офіційному віснику України», 2012, № 15). В связи с этим логично предположить, что представление отчетности по НДС по новым формам будет осуществляться начиная с отчетности за март 2012 года. Однако, учитывая неоднозначность в трактовках абзаца второго п.46.6 ст.46 НКУ (по этому поводу см. комментарий к письму ГНСУ от 17.01.2012 р. № 1389/7/15-1516) и отсутствия разъяснений центрального налогового ведомства, рекомендуем плательщикам налога за разъяснениями обращаться непосредственно в орган ГНС по месту постановки на учет.
Документ
Комментарий
КМУ распоряжением от 15.02.2012 г. № 103-р отменил Методические рекомендации о взаимодействии между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (отрицательного значения налога на добавленную стоимость), утвержденные приказом ГНАУ от 24.05.2011 г. № 306 (Методрекомендации № 306)1.
1 Данным Распоряжением отменяются и другие документы центрального налогового органа, а также других центральных органов исполнительной власти. Однако в данном комментарии отмена этих документов не рассматривается.
В связи с этим обращаем внимание на то, что отменный документ, по сути, содержал порядок организации и проведения проверок плательщиков НДС при декларировании ими бюджетного возмещения (подробнее см. комментарий к Методрекомендациям № 306). Кроме того, в приложениях к приказу ГНАУ от 24.05.2011 г. № 306 (Приказ № 306) были приведены образцы форм Акта (справки, справки в форме заключения) о результатах камеральной проверки по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения НДС и Акта (справки) внеплановой выездной (документальной) проверки по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения НДС.
Поэтому не совсем понятно, каким теперь документом будут руководствоваться органы ГНС при проверках достоверности заявленных к возмещению сумм НДС и оформлении их результатов.2 Кстати, ссылка на Приказ № 306 (точнее на формы актов им утвержденных) содержатся в Методических рекомендациях о документальной проверке плательщиков, которые включили в состав налогового кредита налоговые накладные, подлежащие регистрации в Едином реестре налоговых накладных, но не зарегистрированы, и порядка оформления их результатов, приведенных в приложении к письму ГНСУ от 23.09.2011 г. № 1332/7/22-1417/462 (см. комментарий к этому документу).
2 Возможно, теперь работники ГНС будут руководствоваться приказом ГНАУ от 11.09.2008 г. № 584 «Об утверждении образцов форм актов проверок и Методических рекомендаций по их оформлению».
Распоряжение № 103-р вступает в силу 20 марта 2012 года (п.3 Распоряжения № 103-р).