Обзор законодательства от 23 ноября 2012 г. :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

НБУ установил новые сроки расчетов по ВЭД-контрактам и ввел обязательную продажу валютной выручки

Документ

Постановления НБУ от 16.11.2012 г. № 475 «Об изменении сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров и введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» и от 16.11.2012 г. № 479 «Об установлении размера обязательной продажи поступлений в иностранной валюте»

Комментарий

НБУ издал постановления от 16.11.2012 г. № 475 «Об изменении сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров и введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» (Постановление № 475) и № 479 «Об установлении размера обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» (Постановление № 479).

Согласно требованиям Постановления № 475 расчеты по операциям экспорта и импорта товаров, предусмотренные в статьях 1 и 2 Закона № 185¹, должны осуществляться в срок, не превышающий 90 календарных дней.

¹ Закон Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».

Кроме того, установлено, что размер поступлений в иностранной валюте в виде валютной выручки резидентов от продажи товаров по внешнеэкономическим договорам, подлежащие обязательной продаже на межбанковском валютном рынке, устанавливаются отдельным распорядительным документом НБУ. Требование относительно обязательной продажи распространяется на поступления в иностранной валюте 1 группы Классификатора², и в российских рублях.

² Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34.

Субъект межбанковского валютного рынка Украины (субъект рынка) обязан осуществить обязательную продажу поступлений в иностранной валюте в установленном НБУ размере (то есть в размере, установленном Постановлением № 479):

без поручения клиента;
не позднее, чем на следующий рабочий день после дня зачисления таких поступлений на распределительный счет.

В соответствии с Постановлением № 479 поступления в иностранной валюте 1 группы Классификатора и в российских рублях на которые распространяются требования Постановления № 475 (то есть валютная выручка от продажи товаров), подлежат обязательной продаже на межбанковском валютном рынке в размере 50%.

Перечисленные требования будут действовать в течение 6 месяцев с момента вступления в силу комментируемых постановлений.

В связи с этим обращаем внимание на то, что совсем недавно Законом Украины от 06.11.2012 г. № 5480-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно расширения инструментов воздействия на денежно-кредитный рынок» (Закон № 5480 вступил в силу 17 ноября 2012 года) были внесены изменения в ХКУ³, Закон № 679⁴ и Закон № 185. В результате НБУ получил полномочия относительно:

установления порядка осуществления обязательной продажи и размера поступлений в иностранной валюте, которые подлежат обязательной продаже;
изменения сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров.

³ Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 № 436-IV.
⁴ Закон Украины от 20.05.99 г. № 679-XIV «О Национальном банке Украины».

При этом отметим, что в соответствии с частью первой ст.1 Закона № 185 выручка резидентов в иностранной валюте, по-прежнему, подлежит зачислению на их счета в установленные контрактами сроки, но не позднее 180 календарных дней с даты таможенного оформления экспортируемой продукции, а в случае экспорта работ (услуг), прав интеллектуальной собственности – с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности. Однако согласно изменениям, внесенным в эту статью Законом № 5480, НБУ в течение 6 месяцев имеет право устанавливать другие сроки расчетов, чем он, собственно и воспользовался, издав комментируемые постановления.

Постановление № 475 вступило в силу со следующего рабочего дня после дня его официального опубликования – 19 ноября 2012 года (п.12 Постановления № 475)⁵. Соответственно, Постановление № 479 вступило в силу одновременно с Постановлением № 475, т.е. также 19 ноября 2012 года (п.4 Постановления № 479). Установленные комментируемыми постановлениями нормы будут действовать в течение 6 месяцев с момента вступления их в силу.

⁵ Постановление № 475 официально опубликовано в газете «Урядовий кур’єр» от 17.11.2012 г. № 212.

Комментарий

Правление НБУ постановлением от 16.11.2012 г. № 476 «О порядке выплаты переводов из-за границы физическим лицам» (Постановление № 476) установило требование относительно обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины валютных поступлений из-за границы в пользу физических лиц (резидентов и нерезидентов) на сумму равной или превышающей в эквиваленте 150 тыс. грн. в месяц.

При этом уполномоченный банк обязан осуществить обязательную продажу поступлений в валюте:

без поручения клиента;
не позднее, чем на следующий рабочий день после дня зачисления таких поступлений на аналитический счет.

Зачисление эквивалентной суммы на текущий счет клиента в гривнах должно осуществляться не позднее следующего рабочего дня со дня осуществления обязательной продажи валюты.

Данные требования распространяются на поступления в иностранной валюте 1 группы Классификатора¹, и в российских рублях.

¹ Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34.

Кроме того, внесены изменения в Правила № 496², согласно которым выплата перевода (переводов), поступившего в иностранной валюте из-за границы в пользу физического лица, в сумме равной или превышающей в эквиваленте 150 тыс. грн. в месяц, осуществляется в гривнах и зачисляется на текущий счет получателя. При этом из указанных Правил исключен п.2.5 раздела II, в котором говорилось о выплате (зачислении на счет) физическому лицу валютных поступлений из-за границы.

² Правила осуществления за пределы Украины и в Украине переводов физических лиц по текущим валютным неторговым операциям и их выплаты в Украине, утвержденные постановлением Правления НБУ от 29.12.2007 г. № 496.

Постановление № 476 вступает в силу через 10 календарных дней со дня его официального опубликования – 28 ноября 2012 года и утрачивает силу через 6 месяцев с момента вступления в силу (п.5 Постановления № 476)³.

³ Постановление № 476 официально опубликовано в газете «Урядовий кур’єр» от 17.11.2012 г. № 212. По данным официального веб-сайта ВРУ (http://zakon.rada.gov.ua) Постановление № 476 вступает в силу 27 ноября 2012 года, а утрачивает силу – 27 мая 2013 года.

Комментарий

Верховная Рада приняла Закон Украины от 02.10.2012 г. № 5412-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно урегулирования отдельных вопросов налогообложения» (Закон № 5412).

Рассмотрим основные новшества¹.

¹ Комментируемым Законом внесены существенные изменения в порядок налогообложения страховщиков. Эти новшества в данном материале не рассматриваются.

1. Налогообложение при выполнении соглашений о распределении продукции.

В новой редакции изложен пп.14.1.83 ст.14 НКУ², в котором приводится определение термина «инвестор». Теперь для определения этого термина следует обращаться к Закону № 1039³, согласно которому инвестором, в частности, может выступать гражданин Украины, иностранец, лицо без гражданства, юридическое лицо Украины или другого государства, объединение юридических лиц, созданное в Украине или за ее пределами, лица, действующие отдельно или совместно. Такое лицо (лица) должно иметь соответствующие финансово-экономические и технические возможности или соответствующую квалификацию для пользования недрами и должно стать победителем конкурса и др.

² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
³ Закон Украины от 14.09.99 г. № 1039-XIV «О соглашениях о разделе продукции».

При этом в упомянутой норме НКУ уточнено, что в случае заключения многостороннего соглашения о распределении имущества инвесторами определяется оператор, на которого возлагаются функции, предусмотренные Законом № 1039, а также обязанности по ведению учета и уплате налоговых обязательств по такому соглашению.

Кроме того, в пп.14.1.126 ст.14 НКУ теперь прямо указано, что для толкования термина «изготовленная продукция» следует также обращаться к Закону № 1039 (общий объем продукции, добытый в соответствии с соглашением о распределении продукции и доставленный в пункт измерения), кроме случаев, когда такая продукция учитывается и используется инвестором в качестве топлива или сырья.

Напомним, что упомянутые термины используются для целей раздела XVIII «Особенности налогообложения налогоплательщиков в условиях действия соглашения о распределении продукции» НКУ, в который, комментируемым Законом, внесены существенные правки.

Также Законом № 5412 определено, что инвестор (оператор) в соответствии с соглашением о распределении продукции, на которого возложено ведение налогового учета по НДС по соглашению о распределении продукции, является лицом для целей раздела V «Налог на добавленную стоимость» НКУ (см. измененный пп.14.1.139 ст.14 НКУ), плательщиком НДС (см. измененный п.180.1 ст.180 НКУ) и налоговым агентом по НДФЛ (см. измененный пп.14.1.180 ст.14 НКУ).

2. Проверки частных предпринимателей.

Согласно изменениям, внесенным в п.82.2 ст.82 НКУ внеплановые проверки частных предпринимателей, которые проводятся при:

прекращении предпринимательской деятельности;
подачи предпринимателем заявления о снятия с учета в качестве налогоплательщика и др. (пп.78.1.7 ст.78 НКУ), не могут длиться более 3 рабочих дней.

В течение указанного срока проводится проверка только тех предпринимателей, которые не имеют наемных работников и при соблюдении ими за два последних календарных года одновременно следующих условий:

предприниматель представлял налоговую декларацию об отсутствии доходов от осуществления хозяйственной деятельности;
предприниматель не зарегистрирован в качестве плательщика НДС;
в органах ГНС отсутствует информация об использовании предпринимателем наемного труда физических лиц и об открытых счетах в банках и других финансовых учреждениях.

В противном случае внеплановые проверки по указанным основаниям осуществляется в общеустановленные сроки. В такие же сроки проводятся проверки и по другим основаниям, приведенным в ст.78 НКУ (кроме проверок достоверности заявленного бюджетного возмещения НДС и/или отрицательного значения этого налога согласно пп.78.1.8 ст.78 НКУ)⁴.

⁴ Такие проверки согласно п.82.2 ст.82 и пунктам 200.10, 200.11 НКУ проводятся в течение 30 календарных дней.

3. Освобождение от взимания НДФЛ дохода физического лица, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции.

Новой редакцией пп.165.1.24 ст.165 НКУ определено, что не включается в налогооблагаемый доход доходы, полученные от продажи собственной сельхозпродукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных ЗКУ⁵ (см. ст.121) для ведения:

садоводства (не более 0,12 гектара) и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (в селах – не более 0,25 гектара, в поселках – не более 0,15 гектара, в городах – не более 0,10 гектара) и/или для индивидуального дачного строительства (не более 0,10 гектара);
личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (совокупный размер, которых не должен превышать 2 гектара). При этом размер участков, указанных выше и размер выделенных в натуре земельных долей (паев), которые не используются для производства сельхозпродукции, а сдаются в аренду или обслуживаются, не учитываются. До внесения изменений выделение физическим лицам таких долей (паев) являлось основным препятствием для использования рассматриваемой льготы по налогообложению, поскольку очень многие сельские жители имеют такие доли (паи), площадь которых превышает 2 гектара, и сдают их в аренду сельхозпредприятиям.

⁵ Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.

При продаже сельхозпродукции (кроме продукции животноводства) ее владелец должен представить налоговому агенту копию справки о наличии у него соответствующих земельных участков⁶. Оригинал справки хранится у владельца сельхозпродукции в течение срока исковой давности со дня окончания действия такой справки. Справка выдается сельским, поселковым или городским советом по месту жительства владельца в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче справки.

⁶ Форма упомянутой справки утверждается в порядке, определенном ст.46 НКУ для налоговых деклараций, то есть Минфином Украины (в настоящее время действует форма № 3ДФ, утвержденная приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 975).

Доходы, полученные от продажи собственной продукции животноводства (группы 1 – 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД)⁷, не включаются в налогооблагаемый доход, если их общая сумма совокупно за год не превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного (налогового) года. При этом получать упомянутую выше справку о наличии земельных участков и, соответственно, представлять ее копию налоговому агенту, не нужно. Иными словами, в данном случае нет необходимости подтверждать площадь земельного участка (подтверждать право на невключение полученного дохода в налогооблагаемый доход).

⁷ Животные, их мясо, рыба, ракообразные, моллюски, молоко, молочные продукты, яйца, мед, жиры, шкуры животных и др. (см. соответствующие группы, приведенные в приложении к Закону Украины от 05.04.2001 г. № 2371-III «О таможенном тарифе Украины»).

Если сумма полученного дохода превышает указанный размер, физическое лицо обязано падать органу ГНС справку, подтверждающую факт самостоятельного выращивания, разведения, откорма продукции животноводства. Такая справка выдается в произвольной форме сельским, поселковым или городским советом по месту проживания владельца продукции животноводства. В этом случае налогообложению подлежит доход, превышающий 100 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного (налогового) года.

Таким образом, новой редакцией пп.165.1.24 ст.165 НКУ установлены разные правила невключения (включения) в налогооблагаемый доход физического лица дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции и продукции животноводства.

Закон № 5412 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования – 4 ноября 2012 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 5412)⁸, за исключением отдельных его норм. Так, новшества относительно сроков внеплановых проверок частных предпринимателей вступают в силу 14 ноября 2012 года, а относительно освобождения от взимания НДФЛ дохода от продажи сельхозпродукции – 1 января 2013 года.

⁸ Закон № 5412 официально опубликован в газете «Голос України» от 03.11.2012 г. № 208.

Комментарий

Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 06.09.2012 г. № 5211-VI (Закон № 5211), которым внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).

Основная часть новшеств касается введения льготного режима налогообложения для отдельных плательщиков налога на прибыль.

Так, п.10 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен новой нормой, согласно которой прибыль, полученная от реализации инвестиционных проектов субъектами хозяйствования, реализующими такие проекты в приоритетных отраслях экономики (и одобренные в соответствии с Законом № 5205¹), облагается налогом на прибыль по ставке:

0% – с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 включительно;
8% – с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно;
16% – с 1 января 2023.

¹ Закон Украины от 06.09.2012 г. № 5205-VI «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики в целях создания новых рабочих мест» (вступает в силу 1 января 2013 года).

При этом согласно части второй ст.4 Закона № 5205 под инвестиционным проектом в приоритетной отрасли экономики следует понимать инвестиционный проект, реализация которого предусмотрена на вновь созданном или действующем предприятии при условии проведения на нем реконструкции или модернизации (с обязательным выделением отдельного структурного подразделения, на котором будет реализовываться проект) и который одновременно соответствует трем критериям:

Общая сметная стоимость проекта превышает сумму эквивалентную 3 млн. евро (для субъектов крупного предпринимательства), 1 млн. евро (для субъектов среднего предпринимательства), 500 тыс. евро (для субъектов малого предпринимательства)².

² Согласно ст.55 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV «субъектами крупного предпринимательства являются юридические лица..., у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) превышает 250 лиц и годовой доход от любой деятельности превышает сумму, эквивалентную 50 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ». «Субъектами малого предпринимательства являются … юридические лица.., у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 лиц и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ». Остальные предприятия (не относящиеся к крупным и малым) относятся к субъектам среднего предпринимательства.

Количество созданных новых рабочих мест для работников непосредственно задействованных в производственных процессах, превышает 150 (для субъектов крупного предпринимательства), 50 (для субъектов среднего предпринимательства), 25 (для субъектов малого предпринимательства).
Средняя зарплата работников не менее чем в 2,5 раза превышает размер минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Перечень приоритетных отраслей экономики должен утвердить КМУ (часть вторая ст.2 Закона № 5205).

Напомним, что общеустановленная ставка налога на прибыль (не льготная) составляет: 21% (с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г.); 19% (с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.); 16% – с 01.01.2014 г.

Предприятия, применяющие указанные выше льготные ставки налога на прибыль, обязаны вести раздельный налоговый учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли от реализации инвестиционных проектов в приоритетных отраслях экономики, в порядке, определенном п.152.11 ст.152 НКУ. Кроме того, такие предприятия вместе с декларацией по налогу на прибыль будут подавать органу ГНС информацию в произвольной форме о размере налоговых льгот. Суммы налога на прибыль, не уплаченные в бюджет в результате применения льготы, используются на цели и в порядке, определенном п.21 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ (на создание и переоснащение материально-технической базы, увеличение объемов производства внедрение современных технологий и др.).

Комментируемым Законом № 5211 установлено также, что если в течение двух лет со дня одобрения инвестиционного проекта или в последующие годы предприятие не достигло перечисленных выше критериев (показателей), или в случае отказа предприятия от реализации инвестиционного проекта, оно теряет право на применение льготных условий налогообложения. При этом предприятие обязано уплатить налог на прибыль на общих основаниях за весь период реализации инвестиционного проекта.

Согласно изменениям, внесенным в п.1 подраздела 3 раздела XX «Переходные положения» НКУ, субъекты хозяйствования, реализующие инвестиционные проекты в приоритетных отраслях экономики, при ввозе на территорию Украины в режиме импорта оборудования и комплектующих изделий к нему, которые освобождаются от взимания ввозной пошлины согласно пп.10 п.4 раздела XXI «Заключительные и переходные положения» ТКУ³, имеют право выдавать таможенному органу налоговый вексель на сумму НДС, указанную в таможенной декларации, со сроком погашения 60 календарных дней. Данная мера вводится временно, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2022 включительно.

³ Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI. Пункт 4 раздела XXI «Заключительные и переходные положения» ТКУ с 1 января 2013 года будет дополнен подпунктом 10 согласно Закону Украины от 06.09.2012 г. № 5210-VI.

Кроме того, Законом № 5211 исключен п.6 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НКУ. Напомним, что согласно данному пункту налогообложение дивидендов, начисленных за налоговые периоды до 1 января 2011 года, осуществляется по ставке 15% (то есть по ставке, установленной Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц») независимо от того, когда такие дивиденды фактически выплачиваются (см. также письмо ГНСУ от 18.11.2011 г. № 5929/6/17-1115 и комментарий к нему). Поэтому со дня вступления в силу комментируемого Закона с суммы указанных дивидендов (при их выплате) НДФЛ теперь будет взиматься по ставке, установленной НКУ, т.е. 5%.

Закон № 5211 вступает в силу 1 января 2013 года (раздел II Закона № 5211).

Комментарий

Верховная Рада приняла Закон Украины от 02.10.2012 г. № 5316-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно изготовления документов и бланков документов строгого учета или отчетности» (Закон № 5316), которым сокращено количество документов и бланков документов строгой отчетности.

Комментируемым Законом внесены изменения в 21 законодательный акт, согласно которым документами строгой отчетности (строгого учета), в частности, являлись:

бланки протоколов проверки технического состояния транспортного средства (исключена часть девятая ст.35 Закона Украины 30.06.93 г. № 3353-XII «О дорожном движении»);
санитарно-эпидемиологические сертификаты (изменен абзац семнадцатый ст.1 Закона Украины от 24.02.94 г. № 4004-XII «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения»);
свидетельства о страховании от несчастного случая (изменена часть первая ст.12 Закона Украины 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к утрате трудоспособности»);
бланки лицензий (исключена часть вторая ст.13 Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» (Закон № 1755));
бланки выписок из Единого государственного реестра (исключена часть третья ст.21 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей»);
туристические ваучеры (исключена часть третья ст.23 Закона Украины 15.09.95 г. № 324/95-ВР «О туризме»);
полисы обязательного страхования гражданско-правовой ответственности (п.17.2 ст.17 Закона Украины от 01.07.2004 г. № 1961-IV «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств» изложен в новой редакции);
бланки складских свидетельств (исключена часть первая ст.5 Закона Украины от 23.12.2004 г. № 2286-IV «О сертифицированных товарных складах и простых и двойных складских свидетельствах»);
сертификаты пригодности для потребления человеком (изменена формулировка данного термина, приведенная в ст.1 Закона Украины от 23.12.97 г. № 771/97-ВР «О безопасности и качестве пищевых продуктов»);
бланки свидетельств о государственной регистрации актов гражданского состояния (измена часть первая ст.18 Закона Украины от 01.07.2010 г. № 2398-VI «О государственной регистрации актов гражданского состояния»);
удостоверения застрахованных лиц, подлежащих общеобязательному государственному социальному страхованию (изменен абзац первый части первой ст.22 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»).

Кроме того, из п.13 части третьей ст.9 Закона № 1755 исключена фраза «документов строгой отчетности (согласно перечню, который определяется Кабинетом Министров Украины)». С одной стороны это означает, что теперь деятельность по изготовлению документов строгой отчетности, перечисленных в Перечне № 456¹ (подробнее см. комментарий к этому документу), не подлежит лицензированию, а с другой – что данный Перечень подлежит отмене, поскольку он был утвержден согласно упомянутой законодательной норме и на сегодняшний день противоречит комментируемым изменениям.

¹ Перечень бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности, хозяйственная деятельность по изготовлению которых подлежит лицензированию, утвержденный постановлением КМУ от 14.05.2012 г. № 456.

Закон № 5316 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования – 4 ноября 2012 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 5316)².

¹ Закон № 5316 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 03.11.2012 г. № 208.

Комментарий

23 августа 2012 года вступил в силу приказ Минфина Украины от 07.07.2012 г. № 817, которым утвержден новый Порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) платежей в бюджет, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет (Порядок № 817). Данным порядком определен новый формат заполнения полей расчетного документа. При этом в нем приведены примеры заполнения поля «Назначение платежа» расчетного документа на перечисление средств при уплате платежей в бюджет, осуществлении бюджетного возмещения НДС, возврате средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет. Кроме того, в приложении к Порядку приведен обновленный список кодов видов уплаты, включающий 28 видов кодов (в предыдущем было всего 17 видов кодов). При чем, «старые» коды видов уплаты (например, 101 «Уплата суммы денежного обязательства», 106 «Уплата пени», 107 «Возврате средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет», 110 «Возмещение НДС на счет плательщика» и др.) сохранены.

Несмотря на достаточно подробный порядок заполнения отдельных полей соответствующего платежного документа изложенный в Порядке № 817, ГНСУ в комментируемом письме еще раз обратила внимание на то, что должно указываться в поле № 2 «Назначение платежа» при уплате денежного обязательства, определенного органом ГНС по результатам проведенной проверки подразделением налогообложения юридических лиц. В частности она отметила, что в этом случае в поле № 2 «Назначение платежа» расчетного документа необходимо указывать такие коды вида уплаты:

код 121 – при уплате сумм административного штрафа по результатам проверок подразделений налогообложения юридических лиц;
код 130 – при уплате сумм по результатам камеральной проверки;
код 132 – при уплате сумм по результатам документальной проверки подразделений налогообложения юридических лиц.

Другие поля заполняются согласно требований Порядка № 817.

Специально, для упрощения заполнения налогоплательщиками банковских документов, в приложении к письму приводится Памятка по заполнению расчетного документа при уплате денежного обязательства, определенного органом ГНС по результатам проведенной подразделением налогообложения юридических лиц внеплановой документальной проверки (см. ниже). Данная Памятка, согласно указаний ГНСУ, должна вручаться налогоплательщику.

Также в комментируемом письме ГНСУ сообщила об отзыве своего предыдущего письма от 10.09.2012 г. № 2900/0/71-12/15-4218, которое также было посвящено рассматриваемой теме.

Памятка о заполнении расчетного документа при уплате денежного обязательства, определенного органом ГНС по результатам проведенной подразделением налогообложения юридических лиц внеплановой документальной проверки
(согласно требований приказа МФУ от 07.07.2012 г. № 817)

При уплате денежного обязательства, определенного органом ГНС по результатам внеплановой документальной проверки подразделений налогообложения юридических лиц, поле "Назначение платежа" расчетного документа заполняется следующим образом.

* ;121 ; ; Уплата сумм административного штрафа по результатам проверок подразделений налогообложения юридических лиц ; ; ;

1 2 3 4 5 6 7

* ;130 ; ; Уплата денежного обязательства, определенного органом ГНС по результатам камеральной проверки ; ; ;

1 2 3 4 5 6 7

* ;132 ; ; Уплата денежного обязательства, определенного органом ГНС по результатам документальной проверки подразделений налогообложения юридических лиц ; ; ;

1 2 3 4 5 6 7

Комментарий

Минфин Украины приказом от 17.09.2012 г. № 1000 (Приказ № 1000) утвердил формы:

Податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин. В приложениях к этому расчету приведены:

форма Розрахунку податкового зобов’язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (у частині корисних копалин, для яких затверджено ставки в абсолютних значеннях);
форма Розрахунку податкового зобов’язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (у частині корисних копалин, для яких затверджено ставки у відносних показниках);
Перечень категорий запасов полезных ископаемых участков недр, которые определяют объект налогообложения платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.

Податкового розрахунку з плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин. В приложении к этому расчету приведена форма Розрахунку податкового зобов’язання з плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин.

Незначительным изменениям подверглись все, перечисленные выше формы налоговой отчетности. Это касается, как количества строк (полей), так и их содержания.

Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1013, которым были утверждены «старые» формы соответствующих налоговых расчетов по плате за пользование недрами, признан утратившим силу. Однако следует иметь в виду, что согласно п.46.6 ст.46 НКУ¹ до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Поскольку Приказ № 1000 был официально обнародован в IV квартале 2012 года², то отчитываться по новым формам необходимо будет, начиная с отчетности за I квартал 2013 года. За IV квартал 2012 года необходимо составлять и представлять органам ГНС «старые» формы, утвержденные приказом ГНАУ № 1013.

² Приказ № 1000 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 05.11.2012 г. № 82.

Приказ № 1000 вступил в силу со дня его официального опубликования – 5 ноября 2012 года (п.6 Приказа № 1000).

Комментарий

Минфин Украины приказом от 17.09.2012 г. № 1001 (Приказ № 1001) утвердил форму Податкового розрахунку з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, в приложениях к которому приведены формы:

Розрахунку податкового зобов’язання з рентної плати за нафту або газовий конденсат;
Розрахунку податкового зобов’язання з рентної плати за природний газ або нафтовий (попутний) газ.

Перечисленные выше формы изменились незначительно.

Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1012, которым была утверждена старая форма налогового расчета по рентной плате за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине, признан утратившим силу. Однако следует иметь в виду, что согласно п.46.6 ст. 46 НКУ¹, до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения. Поскольку Приказ № 1001 был официально обнародован в ноябре 2012 года², то отчитываться по новой форме необходимо будет за декабрь 2012 года. За ноябрь этого года необходимо составлять и представлять органам ГНС форму, утвержденную приказом ГНАУ № 1012.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Приказ № 1001 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 05.11.2012 г. № 82.

Напомним, что Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» с 1 января 2013 года рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат исключается из перечня общегосударственных налогов и сборов, а одноименный раздел X НКУ признается утратившим силу. Иными словами, с указанной даты рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат взиматься не будет. Вместо этого, начиная с 1 января 2013 года субъекты хозяйствования, добывающие нефть, природный газ и газовый конденсат будут уплачивать плату за пользование недрами (см. п.77 раздела І Закона Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI, которым вносятся изменения в пп. 263.9.1 ст. 263 НКУ относительно ставок платы за нефть, природный газ и газовый конденсат).

Приказ № 1001 вступил в силу со дня его официального опубликования – 5 ноября 2012 года (п.5 Приказа № 1001).

Комментарий

Минфин Украины приказом от 26.09.2012 г. № 1032 (Приказ № 1032) внес изменения в приказ от 21.12.2011 г. № 1685 «Об утверждении формы Отчета об использовании плательщиком налога на прибыль предприятий высвобожденных средств» (Приказ № 1685) и изложил в новой редакции форму Звіту про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів (Отчет).

Рассмотрим данные новшества более подробно.

Форма Отчета претерпела значительные изменения. Так, теперь в ней нужно будет указывать остаток суммы средств, высвобожденных от налогообложения, но не использованных по назначению на начало отчетного года (строка 2 Отчета) и остаток суммы таких средств по состоянию на конец отчетного периода (строка 4 Отчета). А в строке 5 Отчета необходимо будет указывать сумму средств, высвобожденных от налогообложения, и не использованных в течение 1095 дней с даты окончания периода, по результатам которого плательщик налога оставил такие средства в своем распоряжении (при наличии таких неиспользованных средств).

Данные новшества были предсказуемы и ожидаемы.

Напомним, что Законом Украины от 23.02.2012 г. № 4453-VI (Закон № 4453) были внесены изменения в п.21 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ¹, которыми установлен срок использования высвобожденных от налогообложения средств – 1095 дней с даты окончания периода, по результатам которого плательщик оставил такие средства в своем распоряжении. Упомянутый Закон вступил в силу 1 апреля 2012 года (подробнее см. комментарий к этому документу).

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Кроме того, во исполнение требований Закона № 4453, КМУ издал постановление от 13.06.2012 г. № 527, которым внесены соответствующие изменения в:

Порядок использования средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением в соответствии с пунктами 15, 17–19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины льгот по налогу на прибыль предприятий, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2011 г. № 299;
Порядок целевого использования средств, полученных от осуществления деятельности по добыче и использованию газа (метана) угольных месторождений и высвобожденных в связи с предоставлением льготы по налогу на прибыль предприятий, утвержденный постановлением КМУ от 21.07.2010 г. № 600 (Порядок № 600).

Упомянутое Постановление вступило в силу 22 июня 2012 года (подробнее см. комментарий к этому документу).

Относительно периода, за который следует впервые отчитываться по обновленной форме Отчета. В данном случае возможно два варианта развития событий.

В соответствии с абзацем вторым п.46.6 ст.46 НКУ до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, являются действующими формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения.

Таким образом, так как Приказ № 1032 обнародован в IV квартале 2012 года, то впервые обновленную форму Отчета необходимо будет составлять и представлять в орган ГНС по результатам I квартала 2013 года. Данный вывод подтверждается письмом ГНСУ от 23.03.2012 г. № 8450/7/15-1317, в котором, кроме прочего, рассмотрена аналогичная ситуация и делается аналогичный вывод (со ссылкой на п.46.6 ст.46 НКУ), но только в отношении составления и представления Отчета за I квартал 2012 года.

Вместе с тем, существует и другое мнение по данному вопросу. Основывается оно на том, что в понимании ст.46 НКУ Отчет не является налоговой декларацией, значит, на него не распространяется действие п.46.6 ст.46 НКУ. Принимая это во внимание, а также, учитывая то, что действующая форма Отчета уже давно безнадежно устарела, можно сделать другой вывод – обновленную форму необходимо будет представлять уже за 2012 год.

Надеемся, что в ближайшее время ГНСУ разъяснит, по какой именно форме необходимо отчитываться соответствующим категориям льготников.

Также отметим, что некоторые уточнения Минфин сделал непосредственно и в самом Приказе № 1685. В преамбуле этого документа теперь говорится, что он издан, также и во исполнение требований п.3 Порядка № 600. Иными словами, теперь прямо определено, что предприятия, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с п.16 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ (добыча и использование газа угольных месторождений), обязаны составлять и представлять в установленные сроки данную форму Отчета.

Приказ № 1032 вступил в силу со дня его официального опубликования – 2 ноября 2012 г. (п.3 Приказа № 1032)².

² Приказ № 1032 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 02.11.2012 г. № 81.

Документ

Приказ Минфина Украины от 08.10.2012 г. № 1057 «Об утверждении Требований относительно создания контрольной ленты в электронной форме в регистраторах расчетных операций и модемов для передачи данных и Порядка передачи электронных копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков регистраторов расчетных операций проводными или беспроводными каналами связи в органы государственной налоговой службы»

Комментарий

Минфин Украины приказом от 08.10.2012 г. № 1057 (Приказ № 1057) утвердил:

Требования относительно создания контрольной ленты в электронной форме в регистраторах расчетных операций и модемов для передачи данных (Требования);
Порядок передачи электронных копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков регистраторов расчетных операций проводными или беспроводными каналами связи в органы государственной налоговой службы (Порядок).

Прежде всего, напомним, что в соответствии с абзацами вторым и третьим п.7 ст.3 Закона об РРО¹ субъекты хозяйствования, которые используют:

РРО, создающие контрольную ленту в электронной форме, или ЭККР, создающие контрольную ленту в печатном виде, должны подавать в органы ГНС по проводным или беспроводным каналам связи электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков, которые содержатся на контрольной ленте в памяти РРО или в памяти модемов, которые к ним присоединены;
РРО, создающие контрольную ленту в печатном виде (за исключением ЭККР), должны подавать в органы ГНС по проводным или беспроводным каналам связи информацию об объеме расчетных операций, выполненных в наличной и/или безналичной форме, или об объеме операций по купле-продаже иностранной валюты, которая содержится в их фискальной памяти.

¹ Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III).

При этом согласно п.9 раздела II «Заключительные положения» Закона об РРО субъекты хозяйствования в период до 1 января 2013 года могут выполнять изложенные выше требования по своему желанию. Иными словами, до указанной даты субъекты хозяйствования имеют право подавать упомянутые данные в органы ГНС в бумажном виде и не соблюдать требования комментируемых документов.

Начиная с 1 января 2013 года, соответствующие субъекты хозяйствования обязаны соблюдать требования, изложенные в абзацах втором и третьем п.7 ст.3 Закона об РРО и, соответственно, обязаны соблюдать нормы утвержденных Требований и Порядка.

Приказ № 1057 вступил в силу со дня его официального опубликования – 5 ноября 2012 года (п.4 Приказа № 1057)².

¹ Приказ № 1057 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 05.11.2012 г. № 82.

Обзор законодательства от 23 ноября 2012 г.

НБУ установил новые сроки расчетов по ВЭД-контрактам и ввел обязательную продажу валютной выручки

Валютные переводы физлицам из-за границы подлежат обязательному обмену на гривны

Постановление Правления НБУ от 16.11.2012 г. № 476 «О порядке выплаты переводов из-за границы физическим лицам»

Верховная Рада внесла изменения в Налоговый кодекс Украины

Закон Украины от 02.10.2012 г. № 5412-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно урегулирования отдельных вопросов налогообложения»

Верховная Рада установила льготы по налогу на прибыль для субъектов хозяйствования, реализующих инвестиционные проекты

Сокращено количество бланков документов строгого учета или отчетности

ГНСУ о заполнении расчетного документа на уплату денежного обязательства определенного органами ГНС по результатам проведенной проверки

Письмо ГНСУ от 02.10.2012 г. № 4890/0/71-12/15-4217

Утверждены новые формы налоговых расчетов по плате за пользование недрами

Приказ Минфина Украины от 17.09.2012 г. № 1000 «Об утверждении форм налоговых расчетов по плате за пользование недрами»

Утверждена новая форма налогового расчета по рентной плате за нефть, газ и газовый конденсат

Минфин Украины изложил в новой редакции форму Отчета об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств

Утверждены требования и порядок передачи в органы ГНС данных об использовании РРО в электронной форме