Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 23.02.2012 г. № 4453-VI (Закон № 4453) внесла изменения в подраздел 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), касающиеся порядка предоставления льгот по налогу на прибыль предприятий, использования высвобожденных средств и ответственности за их неиспользование (использование не по назначению).
Комментируемым Законом, в частности, изложены в новой редакции пп.«в» п.17 и п.21 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ. В данном случае обращаем ваше внимание на следующее.
Во-первых, наконец-то дано четкое определение термина «сумма высвобожденных средств». В соответствии с новой редакцией упомянутого выше п.21 это суммы налога (суммы налога на прибыль), которые вследствие применения пунктов 15 – 19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ не уплачиваются в бюджет и остаются в распоряжении плательщика налога. До внесения изменений ни НКУ, ни другие нормативно-правовые акты не содержали понятия данного термина, поэтому приходилось руководствоваться ст.30 НКУ, в которой содержатся общие положения о налоговых льготах.
Во-вторых, теперь гораздо четче прописаны направления (порядок) использования высвобожденных средств. Более того, эти направления расширены. Например, суммы таких средств могут быть направлены на погашение кредитов (в т.ч. полученных до вступления в силу НКУ). Само собой разумеется, что цели получения таких кредитов (фактическое использование) должны соответствовать хотя бы одному из установленных (разрешенных) направлений использования средств.
В-третьих, установлен срок, в течение которого плательщик налога должен использовать высвобожденные от налогообложения средства – 1095 дней со дня окончания периода, по результатам которого плательщик оставил такие средства в своем распоряжении. Ранее в НКУ такой срок (либо другой) прямо не был установлен. Более того, в п.5 Порядка № 2991 указано, что в случае неиспользования остатка высвобожденных средств по состоянию на 1 апреля года, следующего за периодом освобождения от налогообложения, налоговые обязательства по налогу на прибыль плательщика увеличиваются на сумму такого остатка. Увеличение осуществляется по итогам I квартала соответствующего года. Отличные от вновь установленных НКУ требований нормы содержатся и в форме Звіту про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів, утвержденного приказом Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1685 (см. комментарий к этому Приказу). Теперь же в упомянутые Порядок и форму Отчета также должны быть внесены соответствующие изменения.
1 Порядок использования средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением в соответствии с пунктами 15, 17 – 19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины льгот по налогу на прибыль предприятий, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2011 г. № 299.
В-четвертых, для предприятий, применяющих какую-либо из льгот, перечисленных в подпунктах 15 – 19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, вводится особый порядок определения курсовых разниц по сумме задолженности, выраженной в иностранной валюте. Согласно нему определение курсовых разниц должно осуществляться исходя из суммы полного или частичного погашения задолженности (обязательства) на дату такого погашения. Если же суммы такой задолженности (обязательств) остаются непогашенными по состоянию на 31 марта 2012 года, то они подлежат пересчету на эту дату по официальному курсу, который действовал на день возникновения такой задолженности. Результаты проведенного пересчета отражаются в декларации по налогу на прибыль предприятий за I квартал 2012 года.
В-пятых, формулировка льготы для предприятий электроэнергетической отрасли, производящих электроэнергию из восстанавливаемых источников (пп.«в» п.17 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ), приведена в соответствие с формулировками аналогичных льгот для предприятий других отраслей (легкой – см. пп.«б», судостроительной – см. пп.«г» и самолетостроительной – см. пп.«ґ»). Теперь в рассматриваемой норме прописано, что от налогообложения освобождается прибыль электроэнергетических предприятий, полученная ими от основной деятельности (ранее было – «от продажи электрической энергии, произведенной от восстанавливаемых источников энергии»).
Закон № 4453 вступает в силу 1 апреля 2012 года (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4453).
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 25.01.2012 г. № 2517/7/15-1217 напомнила порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в текущих периодах, возникшего по результатам налоговых периодов до 1 апреля 2011 года.
На этот раз работники ГНС ограничились цитатами соответствующих законодательных норм, а именно: п.150.1 ст.150 и пунктов 1, 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI без каких-либо собственных (дополнительных) выводов.
На первый взгляд может показаться, что ГНСУ отказалось от своей прежней, фискальной точки зрения. Напомним, она заключалась в том, что в состав расходов II квартала 2011 года (и последующих налоговых периодов) переносятся только суммы убытков, полученных в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих лет (см. письма от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212 и комментарий к нему, от 21.10.2011 г. № 4000/6/15-1216). Ведь в комментируемом письме (в отличие от указанных, более ранних, писем) отсутствует прямой запрет на включение убытков прошлых лет в состав налоговых расходов текущих периодов.
Считаем, что это не так. Одним из подтверждений этому является письмо Минфина Украины от 02.02.2012 г. № 31-08130-05-23/2413. В нем, в частности, говорится о том, что в целях урегулирования проблемных вопросов, возникших при учете в 2011 году отрицательного значения объекта налогообложения, центральное налоговое ведомство разработало проект изменений в НКУ, которым предусматривается:
По мнению Минфина Украины, такие законодательные новшества будут способствовать реализации права плательщиков налога на учет убытков прошлых лет, возникших по состоянию на 1 апреля 2011 года.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в настоящее время и ГНСУ, и Минфин Украины против включения убытков прошлых лет (убытков, возникших до 1 января 2011 года) в состав налоговых расходов текущих периодов. Ситуация может измениться в лучшую для плательщиков налога сторону только в случае, если инициированные Минфином Украины изменения в НКУ будут введены в действие, т.е. обретут законный статус.
В заключение напомним, Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики считает, что НКУ не содержит запрета на учет в 2011 и 2012 годах убытков, возникших до 1 января 2011 года. Значит, такие убытки должны учитываться в составе расходов текущих налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения отрицательного значения объекта налогообложения (см. письма от 18.10.2011 г. № 04-39/10-1052, от 10.11.2011 г. № 04-39/10-1160 и комментарий к нему).
По рассматриваемому вопросу также существует положительная для плательщиков налога судебная практика (см. постановления Окружных административных судов в АР Крым – http://reyestr.court.gov.ua/Review/18844403, и в Полтавской области – http://reyestr.court.gov.ua/Review/21439666)1.
1 Вместе с тем, например, Луганский окружной административный суд против включения прошлогодних убытков в состав налоговых расходов текущих периодов (см. постановление – http://reyestr.court.gov.ua/Review/21907414).
Документ
Комментарий
Минфин Украины в письме от 24.01.2012 г. № 31-08410-07-27/1445 напомним, что квартальная финансовая отчетность публичных акционерных обществ, банков и страховщиков составляется по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) начиная с I квартала 2012 года.
При этом авторы письма указали, что порядок составления первых финансовых отчетов по МСФО определен МСФО 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Именно им и должны руководствоваться предприятия, которые будут впервые применять МСФО.
В связи с этим напомним, что в соответствии со ст.121 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» для составления финансовой отчетности применяются МСФО, если они не противоречат нормам данного Закона и обнародованы на веб-сайте Минфина Украины1.
1 Веб-сайт Минфина Украины находится по адресу: http://www.minfin.gov.ua, а раздел посвященный международным стандартам финансовой отчетности – http://msfz.minfin.gov.ua/uk/Pages/default.aspx.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 10.02.2012 г. № 144 (Приказ № 144) внес изменения в Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1394 (Положение № 1394) и установил ряд других (дополнительных) требований, касающихся регистрации (аннулирования регистрации) субъектов хозяйствования в качестве плательщиков НДС.
Основные изменения затронули порядок:
Кроме того, в новой редакции изложены формы:
В целом новшества, вводимые данным документом, можно охарактеризовать как меры по приведению норм Положения № 1394 в соответствие с требованиями Закона № 40141 и упрощению процедуры регистрации плательщиков НДС. Часть изменений связана с введением нового классификатора – КВЭД-20102 (см. также письмо ГНСУ от 13.03.2012 г. №7248/7/18-3117).
1 Закон Украины от 04.11.2011 г. № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности».
2 Национальный классификатор Украины ДК 009:2010 «Классификатор видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457.
1. Порядок регистрации (аннулирования регистрации) плательщиков единого налога в качестве плательщиков НДС.
Прежде всего, напомним, что Законом № 4014, который вступил в силу 1 января 2012 года, раздел XIV «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) был дополнен новой главой – «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности», которой, по сути, была введена новая упрощенная система (подробнее см. комментарий к Закону № 4014). Само собой разумеется, что в этой главе и других нормах НКУ появились особенности, связанные с регистрацией (аннулированием регистрации, перерегистрацией) упрощенцев в качестве плательщиков НДС. Учитывая дату принятия Положения № 1394, оно ни как не могло учитывать требования Закона № 4014. Поэтому теперь Минфин Украины вносит в него соответствующие корректировки. В основном они касаются оснований для регистрации единщиков в качестве плательщиков НДС и сроков подачи Заявлений (п.3.6 раздела III Положения № 1394 изложен в новой редакции) (см. Таблицу).
№ п/п | Основание для регистрации | Срок для подачи Заявления | ||
основание | норма НКУ | |||
1 | Переход с упрощенной системы налогообложения на общую | п.181.1 ст.181* | Не позднее 10 числа месяца, в котором осуществлен переход | |
2 | п.182.1 ст.182* | Не позднее, чем за 20 дней до начала налогового периода, с которого лицо будет считаться плательщиком НДС | ||
3 | Смена ставки единого налога с 5% на 3% | пп.«г» пп.4 п.293.8 ст.293* | Не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут предельный объем (300 тыс. грн.) | |
4 | Переход с общей системы налогообложения на упрощенную систему | п.181.1 ст.181* | Не позднее, чем за 15 дней до начала календарного квартала, с которого осуществляется переход | |
5 | Переход плательщика единого налога первой или второй группы в третью группу вследствие превышения предельного уровня дохода | п.181.1 ст.181* и/или п.182.1 ст.182* |
Не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение предельного уровня дохода | |
6 | Переход плательщика единого налога первой группы в третью группу по желанию | Не позднее, чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого осуществляется переход | ||
* Регистрация лица в качестве плательщика НДС осуществляется при условии соблюдения требований, приведенных в данной норме |
Обращаем внимание на то, что, приведенные в Таблице основания и сроки для регистрации лиц в качестве плательщиков НДС, практически полностью повторяют основания и сроки, перечисленные в письме ГНСУ от 31.01.2012 г. № 2955/7/18-3117 и Обобщающей налоговой консультации3.
3 Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам, связанным с регистрацией лиц, которые переходят на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрацией лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 131.
Кроме того. п.3 Приказа № 144 установлено, что для лиц, перешедших с 1 января 2012 года на упрощенную систему налогообложения (с уплатой налога по ставке 3%), подавших Заявления и зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, датой такой регистрации является дата внесения соответствующей записи в реестр плательщиков НДС. Для тех же лиц, которые с 1 января 2012 года перешли на упрощенную систему налогообложения (с уплатой налога по ставке иной, чем 3%) и, которые до этой даты являлись плательщиками НДС, датой аннулирования регистрации является или дата подачи плательщиком соответствующего заявления (форма № 3-ПДВ, приведена в приложении 5 к Положению № 1394) или дата принятия соответствующего решения органом ГНС.
2. Порядок перерегистрации плательщиков НДС.
Уточнено, что если в данных плательщика НДС изменяется:
то при использовании реквизитов старого Свидетельства о регистрации плательщика НДС такой плательщик указывает одновременно новое и старое наименование (фамилию, имя, отчество).
3. Порядок регистрации сельскохозяйственных предприятий в качестве субъектов специального режима налогообложения.
Новшества данной группы обусловлены параллельным действием в 2012 году КВЭД-20054 и КВЭД-2010. Первый из указанных документов прекращает свое действие в текущем году (действует до 31 декабря 2012 года), а второй только недавно вступил в силу (действует с 1 января 2012 года).
4 Национальный классификатор Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 26.12.2005 г. № 375.
В связи с этим Минфин Украины вносит соответствующие изменения в Положение № 1394 (точнее в раздел VI этого документа), которые сводятся к следующему:
Исходя из изменений, внесенных в пп.6.2.5 раздела VI Положения № 1394, можно сделать вывод о том, что с утратой действия КВЭД-2005 субъектов специального режима налогообложения (сведения о видах деятельности которых были сформированы на основе КВЭД-2005) ждет замена Свидетельств (спецрежим).
Кроме того, именно параллельное действие КВЭД-2005 и КВЭД-2010 и явилось основной причиной изложения в новой редакции формы Заявления (спецрежим) и именно с этим связано увеличение объема этой формы (за счет приведения кодов из двух Классификаторов).
Что же касается формы Свидетельства (спецрежим), то его форма также изложена в новой редакции. При этом старые формы будут действовать до 1 января 2013 года (п.4 Приказа № 144).
4. Новая редакция формы Заявления.
Объем рассматриваемой формы значительно сокращен (вместо 21 раздела теперь нужно будет заполнять только 14). Кроме того, к Заявлению предусмотрено два приложения:
Приказ № 144 вступил в силу в день опубликования в официальном печатном издании – 12 марта 2012 года (п.6 Приказа № 144)5.
5 Опубликовано в журнале «Офіційний вісник України”, 2012, № 18.