Документ
Комментарий
Миндоходов Украины в письме от 04.09.2013 г. № 10464/6/99-99-19-03-02-15 рассмотрело вопросы, касающиеся критериев субъектов индустрии программной продукции (субъекты ИПП) при применении особенностей налогообложения.
Прежде всего, напомним, что согласно п.15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ1 с 01.01.2013 г. прибыль субъектов ИПП, полученная ими от определенных (льготируемых) видов деятельности, подлежит налогообложению по ставке в размере 5%. Для применения такой льготной ставки субъекты ИПП должны соблюдать целый ряд установленных ограничений, а также подать в орган доходов и сборов регистрационное заявление (форма № 1-IT, утверждена приказом Минфина Украины от 14.01.2013 г. № 12, см. комментарий к этому Приказу) и другие документы2.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Подробнее об этом см. Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5091-VI «О внесении изменений в раздел XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов индустрии программной продукции» и комментарий к нему.
Рассмотрим отдельные вопросы, затронутые в комментируемом письме.
В целях определения наличия права у субъекта ИПП на применение особенностей налогообложения в заявлении по форме № 1-IT указываются виды экономической деятельности согласно пп.1.6 п.15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ3 с отражением соответствующих кодов видов экономической деятельности согласно КВЭД-20104. Данные, указанные в таком заявлении, должны быть достоверными и соответствовать данным Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей (Единый госреестр). Если вид экономической деятельности субъекта ИПП не будет зафиксирован в Едином госреестре, то орган доходов и сборов не выдаст такому субъекту свидетельство о регистрации субъекта ИПП, применяющего особенности налогообложения (форма № 2-IT, утверждена приказом Минфина Украины от 14.01.2013 г. № 12).
3 Надо полагать, что здесь закралась ошибка: виды экономической деятельности указаны в пп.1.5 п.15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, а не в пп.1.6.
4 Национальный классификатор Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457.
При этом, обращаем внимание на то, что перечень видов экономической деятельности, приведенный в пп.1.5 п.15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, не содержит коды КВЭД, в то время как в п.7 регистрационного заявления по форме № 1-IT они указаны.
Кроме того, авторы комментируемого письма подчеркнули, что для включения в Реестр субъектов ИПП5 субъект хозяйствования, в частности, должен соответствовать критериям, установленным в пп.1.4 п.15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, в каждом из четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов.
5 Включение субъекта в данный реестр и получение свидетельства о регистрации по форме № 2-IT дает право такому субъекту применять особенности налогообложения. Реестр субъектов ИПП формирует и ведет Миндоходов Украины.
В первую очередь авторы комментируемого письма обратили внимание на пп.2 пп.1.4 п.15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ. Согласно этой норме первоначальная стоимость основных средств и/или нематериальных активов субъекта хозяйствования в течение предыдущих четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов должна превышать 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.
Согласно разъяснению, изложенному в письме, первоначальную стоимость таких основных средств и/или нематериальных активов необходимо определять на конец каждого из указанных четырех кварталов. Можно предположить, что первоначальная стоимость таких необоротных активов в течение каждого из указанных четырех кварталов значения не имеет. Иными словами, допускается выбытие основных средств и/или нематериальных активов в течение кварталов, и приобретение и ввод в эксплуатацию основных средств, приобретенных взамен выбывших. Главное, чтобы на конец каждого из четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов такая стоимость превышала установленный предел.
Кроме того, авторы письма указали, что в расчете критерия относительно стоимости основных средств и нематериальных активов принимают участие суммы первоначальной стоимости основных средств и/или нематериальных активов, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Не остался без внимания и критерий, определенный пп.1 пп.1.4 п.15 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ «субъектом индустрии программной продукции считается субъект хозяйствования, который в течение предыдущих четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов совокупно одновременно соответствует следующим критериям:
1) удельный вес доходов субъекта от осуществления видов экономической деятельности, определенных в пункте 1.5 этого пункта, составляет не менее 70 процентов доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг;..». Согласно разъяснениям, приведенным в п.4 комментируемого письма, определение удельного веса доходов субъекта хозяйствования от осуществления льготируемых видов деятельности необходимо осуществлять в каждом из четырех отчетных (налоговых) кварталов, предшествующих отчетному (налоговому) кварталу, с которого такой субъект предусматривает получить право на применение особенностей налогообложения. И если хоть в одном квартале данный критерий не будет соблюден, то субъект не будет иметь права на применение особенностей налогообложения.