Документ
Комментарий
Миндоходов Украины приказом от 30.12.2013 г. № 872 (Приказ № 872) утвердило новую форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (Декларация).
Приказ Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» (Приказ № 1213) утратил силу в соответствии с приказом Минфина Украины от 16.01.2014 г. № 7.
Прежде всего, обращаем внимание на то, что согласно абзацу второму п.46.6 ст.46 НКУ1 до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения. Поскольку обнародование (официальное опубликование) Приказа № 872 состоялось в январе 2014 года, то есть в налоговом периоде – 2014 год (I квартал 2014 года – для тех предприятий, которые представляют декларацию по налогу на прибыль ежеквартально), Декларацию следует подавать начиная с отчетности за 2015 год (за полугодие 2014 года – для тех предприятий, которые представляют декларацию по налогу на прибыль ежеквартально). Вместе с тем, Миндоходов Украины убедительно рекомендовало представлять в органы доходов и сборов за 2013 год отчетность по налогу на прибыль по новым формам, что, по его мнению, позволит правильно определить налоговые обязательства и, соответственно, предотвратить возникновение недоразумений между упомянутыми органами и плательщиками налога (подробнее см. письмо от 18.01.2014 г. № 1097/7/99-99-19-03-01-16 и комментарий к нему)2.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Помимо этого в другом письме данное ведомство разрешило предприятиям, для которых установлен базовый (отчетный) период равный календарному кварталу и которые обязаны были отчитываться в срок не позднее 10.02.2014 г., представлять декларацию по старым формам (см. письмо от 29.01.2014 г. № 2191/7/99-99-19-03-01-17).
Основные изменения в новой форме Декларации, утвержденной Приказом № 872, в сравнении с формой, утвержденной Приказом № 1213, связаны с введением уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль и трансфертного ценообразования. Кроме того, существенно откорректированы приложение ЦП, в котором отражаются операции с ценными бумагами, и приложение СБ, предназначенное для отражения сумм корректировок сомнительной и безнадежной задолженности. Кратко рассмотрим эти и другие изменения.
1. Общие вопросы. По-прежнему форма Декларации утверждена Миндоходов Украины без порядка ее заполнения. Поэтому, для ее заполнения, прежде всего, необходимо руководствоваться соответствующими нормами НКУ, названиями строк (полей) Декларации и приложений к ней, а также сносками к этим строкам. В заглавной части Декларации и приложений к ней теперь присутствуют поля для указания двух видов базовых налоговых (отчетных) периодов – календарный квартал и календарный год3. Увеличилось количество строк Декларации (общее количество кодов строк теперь составляет 38, вместо прежних 34) и приложений к ней (теперь их 14, вместо прежних 12).
3 В соответствии с п.152.9 ст.152 НКУ базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал, а для плательщиков, определенных в п.57.1 ст.57 НКУ, – календарный год.
2. Ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль. Для тех предприятий, которые являются плательщиками авансовых взносов согласно п.57.1 ст.57 НКУ, подготовлен специальный (отдельный) раздел Декларации для самостоятельного исправления ошибок, допущенных при расчете таких взносов (см. строки 34 – 38). При этом форма Декларации дополнена специальной таблицей, в которой указывается факт осуществления корректировки (путем проставления символа «+» напротив месяца(ев), авансовые взносы по которому(ым) уточняются (исправляются ошибки)) и сумма до и после уточнения (исправления ошибки). Кроме того, приложение ВП дополнено специальными строками для отражения данных, связанных с корректировкой суммы авансовых взносов. Что же касается самой суммы авансового взноса, подлежащей уплате в течение 12 месяцев, то в строке 23 Декларации теперь приведен четкий алгоритм для ее расчета.
3. Операции с ценными бумагами. Приложение ЦП теперь состоит из четырех таблиц: «Операції з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі», «Операції з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі», «Операції з корпоративними правами в іншій, ніж цінні папери, формі та окремими видами цінних паперів» и «Операції РЕПО та операції з деривативами». Такое изменение в первую очередь связано с вступлением в силу Закона Украины от 06.12.2012 г. № 5519-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего усовершенствования администрирования налогов и сборов» (см. комментарий к документу). Данным Законом была введена новая ставка налога на прибыль в размере 10%, которая применяется к прибыли, полученной от операций с ценными бумагами и деривативами. При этом для целей налогообложения установлено ведение отдельного учета операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, от учета операций с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже.
4. Трансфертное ценообразование. Форма Декларации дополнена новым приложением ТЦ, которое состоит из двух таблиц: «Самостійне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення3» и «Пропорційне та/або зворотне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення». При этом некоторые приложения к Декларации также дополнены соответствующими строками (см., например, строки 03.28 и 03.29 приложения ІД, 01.13 и 01.14, 02.13 и 02.14 таблицы 1, 01.16 и 01.17, 02.16 и 02.17 таблицы 2 приложения ЦП и др.). Напомним, что трансфертное ценообразование было введено Законом Украины от 04.07.2013 г. № 408-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» (подробнее см. комментарий к этому документу)4.
4 См. также Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам применения норм налогового законодательства относительно трансфертного ценообразования, утвержденную приказом Миндоходов Украины от 22.11.2013 г. № 699 и комментарий к ней.
5. Урегулирование сомнительной и безнадежной задолженности. Основное изменение приложения СБ «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості» заключается в том, что теперь оно заполняется в одном экземпляре независимо от количества договоров (сделок), по которым проводится урегулирование задолженности. Подтверждением этому является сама структура приложения, наличие в его табличной части итоговой строки «Всього за укладеними договорами6» и сноска 15 к полю «Наявність додатків15» Декларации. Напомним, что ранее на каждый договор (сделку), по которому осуществляется урегулирование задолженности, составлялось отдельное приложение СБ, а в поле «Наявність додатків7» декларации указывалось количество таких приложений.
6. Страховые платежи, начисленные/выплаченные предприятиями страховщикам. Форма Декларации дополнена новым приложением ВС «Інформація щодо нарахованих та перерахованих страховикам сум страхових платежів у розрізі страховиків». Данное приложение носит справочный характер, поскольку его показатели не переносятся в какие-либо строки Декларации или приложений к ней.
Исправление самостоятельно выявленных ошибок. Приложение ВП теперь состоит из двух таблиц «Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку» и «Результати самостійного виправлення помилок(ки)». При этом новой формой Декларации не предусмотрено представление нескольких приложений ВП, как это было ранее (см. сноску 15 к полю «Наявність додатків15»).
Также при заполнении новой формы Декларации следует учитывать следующее:
Приказ № 872 вступил в силу со дня официального опубликования – 24.01.2014 г. (п.4 Приказа № 872)5.
5 Приказ № 872 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 24.01.2014 г. № 6.