Документ
Комментарий
Миндоходов Украины приказом от 16.12.2013 г. № 810 (Приказ № 810) утвердило:
1 Напомним, что недавно была утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль предприятия (см. приказ Миндоходов Украины от 30.12.2013 г. № 872 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» и комментарий к нему).
Приказ Минфина Украины от 28.10.2011 г. № 1352 «Об утверждении формы Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица и Порядка ведения учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица» (Приказ № 1352) утратил силу в соответствии с приказом Минфина Украины от 16.12.2013 г. № 1107.
Основные изменения в новой форме Декларации, утвержденной Приказом № 810, в сравнении с формой, утвержденной Приказом № 1352, связаны с введением уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль и трансфертного ценообразования. Кратко рассмотрим эти и другие изменения.
1. Общие вопросы. Как и в случае с отмененной формой Декларации, новая форма Декларации утверждена без порядка ее заполнения. Поэтому для ее заполнения, прежде всего, необходимо руководствоваться соответствующими нормами НКУ2, названиями строк (полей) Декларации и приложений к ней, а также сносками к этим строкам. В заглавной части Декларации и приложений к ней теперь присутствуют поля для указания двух видов базовых налоговых (отчетных) периодов – календарный квартал и календарный год3. Увеличилось количество строк Декларации (общее количество кодов строк теперь 33, вместо прежних 27). Обращаем также внимание на то, что в названии строки 10 Декларации теперь необходимо указывать основную ставку налога на прибыль.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3 В соответствии с п.152.9 ст.152 НКУ базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал, а для плательщиков, определенных в п.57.1 ст.57 НКУ, – календарный год.
2. Ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий. Для тех предприятий, которые являются плательщиками авансовых взносов согласно п.57.1 ст.57 НКУ, подготовлен специальный (отдельный) раздел Декларации для самостоятельного исправления ошибок, допущенных при расчете таких взносов (см. строки 29 – 33). При этом форма Декларации дополнена специальной таблицей, в которой указывается факт осуществления корректировки (путем проставления символа «+»в соответствующей ячейке, напротив месяца(ев), авансовые взносы по которому(ым) уточняются (исправляются ошибки)) и сумма до и после уточнения (исправления ошибки). Кроме того, приложение ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)4» дополнено специальными строками для отражения данных, связанных с корректировкой суммы авансовых взносов.
3. Трансфертное ценообразование. Форма Декларации дополнена новым приложением ТЦ, которое состоит из двух таблиц: «Самостійне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення3» и «Пропорційне та/або зворотне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення». При заполнении данного приложения, кроме прочего, следует руководствоваться соответствующими требованиями Порядка № 6694 и данными Отчета о контролируемых операциях5. Напомним, трансфертное ценообразование было введено Законом Украины от 04.07.2013 г. № 408-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» (подробнее см. комментарий к этому документу)6.
4 Порядок составления Отчета о контролируемых операциях, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 11.11.2013 г. № 669.
5 Имеется в виду Звіт про контрольовані операції, форма которого утверждена Приказом Миндоходов Украины от 11.11.2013 г. № 669 (подробнее см. комментарий к этому Приказу).
6 См. также Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам применения норм налогового законодательства относительно трансфертного ценообразования, утвержденную приказом Миндоходов Украины от 22.11.2013 г. № 699 и комментарий к ней.
4. Урегулирование сомнительной и безнадежной задолженности. Основное изменение приложения СБ «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості» заключается в том, что теперь оно заполняется в одном экземпляре независимо от количества договоров (сделок), по которым проводится урегулирование задолженности. Подтверждением этому является сама структура приложения, наличие в его табличной части итоговой строки «Всього за укладеними договорами6» и сноска 14 к полю «Наявність додатків14» Декларации. Напомним, что ранее на каждый договор (сделку), по которому осуществляется урегулирование задолженности, составлялось отдельное приложение СБ, а в поле «Наявність додатків4» декларации, утвержденной Приказом № 1352, указывалось количество таких приложений.
5. Исправление самостоятельно выявленных ошибок. Приложение ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)4» теперь состоит из двух таблиц «Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку(и)» и «Результати самостійного виправлення помилок(ки)». При этом новой формой Декларации не предусмотрено представление нескольких приложений ВП, как это было ранее в случае исправления ошибок, допущенных в разных периодах (см. сноску 4 к полю «Наявність додатків4» декларации, утвержденной Приказом № 1352). Заглавная часть Декларации теперь содержит отдельное поле 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється, ___ року4», в котором указывается отчетный (налоговый) период (один период), который уточняется. Для отчетной (отчетной новой) налоговой декларации отчетный (налоговый) период, который уточняется, заполняется при наличии приложения ВП. Для уточняющей Налоговой декларации отчетный (налоговый) период и отчетный (налоговый) период, который уточняется, заполняются одинаковыми значениями, которые отвечают отчетному (налоговому) периоду, который уточняется (см. сноску 4 к полю 3 Декларации).
Что касается Порядка № 810, то он практически не изменился в сравнении с Порядком, утвержденным Приказом № 1352.
Приказ № 810 вступил в силу со дня официального опубликования – 28.02.2014 г. (п.4 Приказа № 810)7.
7 Приказ № 810 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 28.02.2014 г. № 16.