Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 04.07.2014 г. № 1588-VII (Закон № 1588), которым внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). Изменения касаются налогообложения пассивных доходов физических лиц (процентов, дивидендов, инвестиционной прибыли и т.п.)1.
1 См. также Закон Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» и комментарий к нему.
В соответствии с новой редакцией пп.164.2.8 ст.164 НКУ установлено, что в общий месячный налогооблагаемый доход включаются доходы в виде:
Напомним, что предыдущей редакцией данной нормы также было предусмотрено включение процентов в общий месячный налогооблагаемый доход, но в сумме, превышающей в год 17 прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных законом на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году – это более 20706 грн.2). Таким образом, теперь база налогообложения существенно расширена. Вместе с тем установлено, что не подлежат налогообложению доходы в виде процентов на текущие банковские счета, по которым в пользу физлиц осуществляются выплаты не только стипендий, пенсий, пособий, но и заработной платы.
2 Согласно ст.7 Закона Украины от 16.01.2014 г. № 719-VII «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» прожиточный минимум для трудоспособного лица на 01.01.2014 г. составляет 1218 грн.
Отменена прогрессивная шкала налогообложения, которая применялась к доходам в виде процентов (дивидендов, роялти и инвестиционной прибыли) в порядке, установленном п.167.5 ст.167 НКУ (подробнее о введении прогрессивной шкалы см. Закон Украины от 27.03.2014 г. № 1166-VII и комментарий к нему).
Согласно новой редакции пп.170.4.1 ст.170 НКУ доходы в виде процентов подлежат окончательному налогообложению налоговым агентом (в том числе банком) при их начислении. Физическое лицо – получатель процентов теперь не обязано подавать налоговую декларацию по результатам года в случае получения указанных видов доходов3.
3 Налогообложение процентов и дисконтных доходов, начисленных по любым другим доходам (кроме перечисленных в пп.170.4.1 ст.170 НКУ), осуществляется в общем порядке, установленном НКУ для доходов, подлежащих окончательному налогообложению при их начислении, по ставке, определенной в абзаце первом п.167.1 ст.167 НКУ, то есть по ставке 15% (пп.170.4.3 ст.170 НКУ).
Согласно изменениям, внесенным в п.167.1 ст.167 НКУ ставка налога в размере 15%, применяется к доходам в виде:
4 Физические лица, которым в период с 01.07.2014 г. до даты вступления в силу Закона № 1588 начислены указанные виды доходов освобождаются от обязанности их декларирования и уплаты с них НДФЛ (п.2 раздела III «Заключительные и переходные положения» Закона № 1588).
Кроме того, определено, что налоговый агент при каждом начислении плательщику налога инвестиционной прибыли начисляет (удерживает) налог по ставкам, определенным п.167.1 ст.167 НКУ (15% и 17%), и уплачивает (перечисляет) удержанный налог в бюджет при каждом начислении такого дохода. Однако это не освобождает плательщика налога от представления годовой налоговой декларации при получении им такого дохода (изменения внесены в пп.170.2.9 ст.170 НКУ).
Обращаем внимание, что теперь ставка налога в размере 5%, базы налогообложения применяется только в случаях, прямо определенных разделом IV «Налог на доходы физических лиц» НКУ (п.167.2 ст.167 НКУ).
Согласно новой редакции пп.170.5.3 ст.170 НКУ дивиденды, начисленные плательщику налога по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированные таким плательщиком согласно пп.153.3.7 ст.153 НКУ, в целях налогообложения приравниваются к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.
Установлено также, что доходы в виде дивидендов подлежат окончательному налогообложению налоговым агентом при их начислении по ставке, определенной в п.167.2 ст.167 НКУ, то есть по ставке 5% (пп.170.5.4 ст.170 НКУ изложен в новой редакции). До внесения изменений дивиденды подлежали налогообложению при их выплате. При этом ранее было предусмотрено, что с 01.01.2015 г. с дивидендов налог будет удерживаться по ставке 15% с применением по результатам года упомянутой выше прогрессивной шкалы налогообложения (см. также Закон Украины от 10.04.2014 г. № 1200-VII и комментарий к нему).
Изменениями, внесенными в пп.170.11 ст.170 НКУ установлено, что суммы дохода в виде дивидендов с иностранным источником начисления или начисленные нерезидентами также облагаются по ставке, определенной в пп.167.2 ст.167 НКУ, то есть по ставке 5%.
В соответствии с п.2 раздела III «Заключительные и переходные положения» Закона № 1588 налог, начисленный (удержанный) налоговым агентом с доходов в виде процентов на текущий или вкладной (депозитный) банковский счет, сберегательный (депозитный) сертификат, вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе за период с 01.07.2014 г. до даты вступления в силу Закона № 1588, подлежит аннулированию и не уплачивается в бюджет.
Налог с других пассивных доходов, определенных в п.4 раздела I Закона № 1588 и отличных от указанных, в частности, с инвестиционной прибыли, дивидендов, начисленный (удержанный) до вступления в силу Закона № 1588, подлежит зачислению налоговым агентом в счет будущих платежей плательщика налога.
Закон № 1588 вступил в силу 01.08.2014 г. (п.1 раздела III «Заключительные и переходные положения» Закона № 1588)5.
5 Закон № 1588 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 02.08.2014 г. № 146. В соответствии со ст.94 Конституции Украины от 28.06.96 г. № 254к/96-ВР законы вступают в силу через десять дней со дня официального обнародования, если иное не предусмотрено самими законами, но не ранее дня опубликования. Учитывая данную норму, Закон № 1588 должен был бы вступить в силу со 02.08.2014 г.