Документ
Комментарий
Миндоходов Украины в письме от 17.07.2014 г. № 17176/7/99-99-19-02-02-17 разъяснило, что если сумма авансовых взносов, уплаченных в связи с выплатой дивидендов, будет превышать сумму налоговых обязательств плательщика налога за 2013 год, то сумма такого превышения и сумма уплаченных авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов в 2014 году уменьшает сумму ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, подлежащую уплате в 2014 году.
При этом авторы комментируемого письма рекомендуют плательщику налога в подобной ситуации обратиться с заявлением в территориальный орган доходов и сборов по месту нахождения на учете (для обособленных структурных подразделений – по месту учета таких подразделений) о зачете сумм уплаченных авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов в уменьшение сумм ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, подлежащих уплате в 2014 г.
Напомним, что согласно п.57.1 ст.57 НКУ1 на сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с п.153.3 ст.153 НКУ (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль. Если сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов, превышает сумму ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, сумма превышения засчитывается в уменьшение ежемесячных авансовых взносов в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним также, что, по мнению ГНСУ, авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов не уменьшали обязательства (авансовые взносы) по налогу на прибыль в течение 2013 года. На суммы авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов могли быть уменьшены налоговые обязательства по этому налогу только по итогам 2013 года (ответ на вопрос 14 ОНК № 11712, подробнее см. комментарий к этому документу)3.
2 Обобщающая налоговая консультация относительно особенностей представления декларации по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171.
3 См. также письмо Миндоходов Украины от 12.09.2013 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 и комментарий к нему, и письмо от 23.09.2013 г. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452 и комментарий к нему.