Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 20.11.2012 г. № 5503-VI (Закон № 5503), которым внесены изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).
Рассмотрим наиболее значительные из них.
1. Проверки налогоплательщиков (п.6 – 8, пп.3 п.34 раздела I Закона № 5503).
Введен новый вид проверок налогоплательщиков – электронный. Такие проверки будут проводиться в отношении определенной категории лиц и при соблюдении определенных условий.
Документальная невыездная внеплановая электронная проверка – это проверка, которая проводится на основании заявления, поданного налогоплательщиком с незначительной степенью риска, определенной согласно п.77.2 ст.77 НКУ, в налоговый орган, в котором он состоит на налоговом учете.
Указанное заявление подается за 10 календарных дней до ожидаемого начала проведения электронной проверки. Форма заявления, порядок ее представления, принятия решения о проведении электронной проверки устанавливаются Минфином (центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики).
При этом для проведения электронной проверки налогоплательщик должен обеспечить представление в орган ГНС соответствующие документы в электронной форме (с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц). Общий формат и порядок подачи такой документации устанавливаются также Минфином.
По результатам электронной проверки составляется справка в двух экземплярах, которая после ее регистрации вручается лично налогоплательщику или его законным представителям для ознакомления и подписания в течение пяти рабочих дней со дня вручения. Выводы, сделанные в справке, могут быть обжалованы налогоплательщиком (его представителем) в установленном порядке.
Если в ходе электронной проверки будут выявлены ошибки, допущенные налогоплательщиком в ранее поданных налоговых декларациях (в том числе занижение налоговых обязательств), то налогоплательщик имеет право воспользоваться механизмом, предусмотренным для самостоятельно выявленных ошибок, а орган ГНС не имеет права определять налоговые обязательства самостоятельно. То есть налогоплательщик может (обязан) подать уточняющий расчет или исправить ошибку в налоговой декларации за следующий отчетный период с уплатой штрафа в размере 3% или 5% соответственно. Во время проведения электронной проверки налогоплательщику запрещено подавать уточняющие расчеты. При этом, если уточняющий расчет (декларация) не подан в течение 20 рабочих дней после даты составления указанной выше справки, налоговый орган имеет право провести внеплановую проверку со всеми вытекающими последствиями (самостоятельное определение налогового обязательства, наложение штрафов и др.).
Электронные проверки могут проводиться в отношении:
НКУ не разъясняет понятие «субъект микро-, малого и среднего бизнеса». Учитывая это, в данном случае следует руководствоваться нормами ст.55 ХКУ1, согласно которым к субъектам:
1 Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
2 Предприятия, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) превышает 250 человек и годовой доход превышает сумму, эквивалентную 50 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.
2. Акцизный налог (п.11 – 14 раздела I Закона № 5503).
Установлено требование о том, что акцизные склады должны быть оборудованы расходомерами-счетчиками объема произведенного спирта этилового, которые зарегистрированы в Едином государственном реестре расходомеров-счетчиков объема произведенного спирта этилового. Отпуск спирта этилового без наличия упомянутых счетчиков запрещается. Порядок ведения упомянутого Единого государственного реестра устанавливается КМУ.
Товарно-транспортные накладные на перемещение спирта этилового и алкогольных напитков также должны регистрироваться в соответствующем Едином государственном реестре, порядок ведения которого также должен быть установлен КМУ.
При этом увеличены ставки акцизного налога на спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки и пиво, а также на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака.
3. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (п.24 – 30 раздела I Закона № 5503).
Отныне снято ограничение по количеству наемных лиц для плательщиков единого налога пятой и шестой групп. Теперь у них может работать сколько угодно работников. Напомним, что до внесения изменений у плательщиков пятой группы не должно было работать одновременно более 20 человек, а среднеучетное количество работников у плательщиков шестой группы не должно было превышать 50 человек. Вместе с тем ограничение по объему дохода осталось прежним для обеих групп – 20 млн. грн.
Установлены новые ставки для плательщиков пятой и шестой групп, а именно:
Само собой разумеется, что в связи с этим подкорректированы соответствующие нормы – п.14.1.139 ст.14, пп.4 п.293.8 ст.293 НКУ.
Напомним, также, что совсем недавно формы деклараций плательщика единого налога были утверждены в новой редакции и в них указаны ставки 7% и 10% (подробнее см. приказ Минфина Украины от 07.11.2012 г. № 1159 и комментарий к нему). Следовательно, теперь данные формы опять нуждаются в корректировке.
Для плательщиков второй группы установлен налоговый (отчетный) период – календарный год (ранее – календарный квартал).
Кроме того, теперь прямо определено, что Заявление об избрании упрощенной системы3 подается по выбору налогоплательщика одним из следующих способов:
3 Имеется в виду Заява про застосування спрощеної системи оподаткування, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675.
4. Другие новшества.
Определено, что при установлении новых или расширении уже существующих налоговых льгот, такие льготы начинают применяться со следующего бюджетного года.
Повышены ставки:
Закон № 5503 вступил в силу 1 января 2013 года, кроме пп.1 п.12 раздела I этого Закона об изменениях в пп.215.3.1 ст.215 НКУ относительно увеличения ставок акцизного налога на спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, который вступает в силу 1 числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором опубликован Закон № 55034 (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 5503).
4 Закон № 5503 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 04.01.2013 г. № 2. Согласно ст.94 Конституции Украины от 28.06.96 г. № 254к/96-ВР законы вступают в силу через десять дней со дня официального обнародования, если иное не предусмотрено самими законами, но не раньше дня опубликования.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 05.12.2012 г. № 1281 (Приказ № 1281) внес изменения в ниже перечисленные формы:
Приказ Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1397 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль страховщика» признан утратившим силу.
Основные новшества комментируемого документа связаны с введением с 1 января 2013 года авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий. Напомним, эти взносы были введены Законом Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине» (подробнее см. комментарий к этому документу).
Рассмотрим изменения, внесенные в форму Декларации по прибыли, более подробно.
1. Декларация по прибыли дополнена новыми строками, предназначенными для расчета авансовых взносов по налогу на прибыль.
В данном случае речь идет о двух дополнительных строках:
При этом в сноске к данным строкам говорится, что они заполняются плательщиками налога в декларации по итогам года (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный период не превышают 10 млн. грн.).
Иными словами, указанные строки не заполняются теми плательщиками, которые не уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль. Основная категория таких лиц – это плательщики налога, чей доход за год не превышает 10 млн. грн. В данном случае обращаем внимание на то, что этот критерий определяется исходя из показателя строки 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):» Декларации по прибыли (см. Обобщающую консультацию № 11711 и комментарий к ней).
1 Обобщающая налоговая консультация относительно особенностей представления декларации по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171.
2. Внесены изменения в приложение ЗП к Декларации по прибыли.
Приложение дополнено строкой 13.7 «Сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України1», а название (содержание) строки 13 изложено в новой редакции – «Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7)». Иными словами налог, подлежащий начислению, теперь следует уменьшать еще и на сумму уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль.
3. Прочие изменения.
Комментируемым приказом также внесены следующие изменения:
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Для определения периода, за который впервые необходимо представлять обновленную Декларацию по прибыли, нужно обращаться к п.46.6 ст.46 НКУ. В соответствии с этой нормой до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действующими являются формы деклараций (расчетов), которые действовали до такого определения.
Таким образом, поскольку Приказ № 1281 не опубликован в официальном печатном издании в IV квартале 2012 года, обновленную форму следует представлять в органы ГНС не ранее, чем за полугодие 2013 года. Вместе с тем центральное налоговое ведомство в письме от 31.12.2012 г. № 12918/0/71-12/15-1317 настоятельно рекомендует представлять Декларацию по прибыли с учетом изменений, внесенных комментируемым Приказом № 1281 уже за 2012 год. При этом ГНСУ ссылается на нормы упомянутого выше Закона Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI.
Приказ № 1281 вступает в силу со дня его официального опубликования, но не ранее 1 января 2013 года (п.5 Приказа № 1281)3.
3 На момент подготовки данного материала не опубликован.
Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 21.12.2012 г. № 1171 утвердила Обобщающую налоговую консультацию относительно особенностей представления декларации по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году (Обобщающая консультация № 1171).
Появление комментируемого документа связано с вступлением в силу Закона Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине». Изменениями, внесенными в НКУ1 данным Законом, в частности, была введена обязательная уплата авансовых взносов по налогу на прибыль для отдельных налогоплательщиков с 1 января 2013 года. (подробнее см. комментарий к упомянутому Закону).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В Обобщающей консультации № 1171 центральное налоговое ведомство, кроме прочего, дает ответы на девятнадцать вопросов. Рассмотрим отдельные из них.
1. Для определения суммы дохода, при достижении которой нужно уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль, берется показатель, отраженный в строке 1 «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):» Декларации по прибыли2 (см. ответ на первый вопрос).
2 Здесь и далее имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213. Совсем недавно в данную форму были внесены соответствующие изменения (подробнее см. приказ Минфина Украины от 05.12.2012 г. № 1281 и комментарий к нему).
Обращаем также внимание на то, что в проекте приказа Минфина Украины от 05.12.2012 г. № 1281 «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины» также было четкое указание на то, что рассматриваемый показатель – сумма дохода, при достижении которой нужно уплачивать авансовые взносы, – берется из строки 1 декларации3. Однако после его утверждения это указание почему-то исчезло. Несмотря на это, с появлением Обобщающей консультации № 1171, проблем с определением данного показателя у налогоплательщиков быть недолжно.
3 См. проект, размещенный на официальном веб-сайте ГНСУ по адресу – http://sts.gov.ua/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2012-rik/61843.html.
Таким образом, если показатель строки 1 Декларации по прибыли за 2012 год (за 9 месяцев) превышает 10 млн. грн., предприятие обязано уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль. Если же этот показатель меньше или равен указанной сумме, то авансовые взносы не уплачиваются.
Напомним, что согласно п.57.1 ст.57 НКУ плательщики налога, у которых сумма полученного налогооблагаемого дохода за предыдущий год превышает 10 млн. грн. (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции и неприбыльных учреждений и организаций) обязаны ежемесячно уплачивать авансовые взносы в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год.
Кроме того, плательщики налога, которые с 2013 года подают годовую Декларацию по прибыли, уплачивают в январе – феврале 2013 года авансовые взносы по налогу на прибыль в размере 1/9 налога, начисленного в декларации за 9 месяцев 2012 года. Такая уплата осуществляется в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п.2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
2. Предприятия, доходы которых за 9 месяцев 2012 года, не превышают 10 млн. грн. (показатель строки 1 Декларации по прибыли за 9 месяцев), не уплачивают авансовые взносы в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в декларации за 9 месяцев (см. ответ на второй вопрос).
Актуальность ответа на этот вопрос объясняется нечеткостью формулировки п.2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ (см. выше). Ведь согласно п.57.1 ст.57 НКУ отчетность по налогу на прибыль раз в год подают и те предприятия, годовой доход которых не превышает 10 млн. грн.
3. Для расчета 1/9 налога на прибыль используются (суммируются) показатели строк 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» и 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи» Декларации по прибыли (см. ответ на третий вопрос).
Аналогично рассчитывается и 1/12 налога на прибыль.
В данном случае обращаем внимание на то, что в проекте приказа Минфина Украины от 05.12.2012 г. № 1281 «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины» было указание о необходимости включения в расчет базы для исчисления авансового взноса и строки 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» Декларации по прибыли. Однако после утверждения этого приказа данное указание исчезло.
Таким образом, теперь, опираясь на положения Обобщающей консультации № 1171, можно утверждать, что суммы налогов, удержанных с доходов нерезидентов, не принимают участия в расчете базы для определения авансовых взносов по налогу на прибыль.
4. Предприятия, которые прошли государственную регистрацию и стали на учет в органах ГНС в IV квартале, в следующем году не уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль (см. ответ на четвертый вопрос)4.
4 Предприятия, прошедшие госрегистрацию в III квартале 2012 года с доходом за такой год свыше 10 млн. грн., в январе – феврале 2013 года не уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль. Уплата авансовых взносов начинается с марта 2013 года (см. ответ на шестой вопрос).
Например, если предприятие зарегистрировано в IV квартале 2012 и с этого же периода состоит на учете в ГНС, то в течение 2013 года оно не уплачивает авансовые взносы. Плательщиком таких взносов оно становится с 2014 года (если сумма доходов за 2013 год превысит 10 млн. грн.).
5. В целях применения п.57.1 ст.57 НКУ вновь созданными являются плательщики налога, которые прошли государственную регистрацию и стали на учет в органах ГНС в течение года, в котором предусмотрена уплата авансовых взносов (см. ответ на пятый вопрос).
Например, предприятие создано в 2013 году и в этом же году стало на учет в органе ГНС в качестве плательщика налога на прибыль. В этом случае предприятие является вновь созданным и не уплачивает авансовые взносы в течение 2013 года. Такое предприятие обязано будет уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль в 2014 году (если объем дохода за 2013 год превысит 10 млн. грн.).
6. Авансовые взносы в январе – феврале 2013 года уплачиваются не позднее 18 января и 20 февраля соответственно (см. ответ на седьмой вопрос).
Актуальность данного ответа также связана с нечеткостью формулировки п.2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ (см. выше), поскольку непонятно о каком именно отчетном (налоговом) периоде идет речь в данной норме.
В ответе на этот вопрос также приведены сроки уплаты авансовых взносов в течение марта 2013 года – февраля 2014 года.
Обращаем также внимание на то, что если срок уплаты приходится на выходной или праздничный (нерабочий) день, то уплата осуществляется накануне. Ведь НКУ перенос сроков уплаты обязательных платежей не предусмотрен.
7. В случае обнаружения ошибки в Декларации по прибыли за 2012 год, которая привела к завышению (занижению) авансовых взносов, подается уточняющая декларация, сумма взносов пересчитывается (см. ответ на двенадцатый вопрос).
При этом сумма авансовых взносов по налогу на прибыль пересчитывается за все (включая прошедшие) периоды их начисления.
8. Авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов не уменьшают обязательства (авансовые взносы) по налогу на прибыль текущего года. Зачет (уменьшение) осуществляется в Декларации по прибыли за год (см. ответ на четырнадцатый вопрос).
9. Переплату по налогу на прибыль нельзя зачесть в счет уплаты авансовых взносов (см. ответ на семнадцатый вопрос).
Документ
Комментарий
Правление ПФУ постановлением от 10.12.2012 г. № 24-1 (Постановление № 24-1) внесло изменения в:
При этом изложены в новой редакции приложения к Порядку № 22-2, а именно:
Рассмотрим наиболее важные новшества.
1. Изменения, внесенные в форму № Д4 (Отчет), порядок ее составления и представления.
Существенно подкорректирована заглавная часть Таблицы 1 «Нарахування єдиного внеску» Отчета. Теперь в ней нужно указывать отдельно штатную численность работников и отдельно количество работников, которым в отчетном периоде были начислены выплаты, с которых взимается ЕСВ (количество женщин и мужчин). Однако самым главным новшеством является введение совершенно нового поля, в котором необходимо указывать среднеучетное количество штатных работников в отчетном периоде, которые имеют дополнительные гарантии по трудоустройству. В данном случае речь идет о соблюдении требований Закона Украины от 05.07.2012 г. № 5067-VI «О занятости населения» (Закон № 5067), который вступил в силу 1 января 2013 года.
Напомним, этим законодательным актом, предприятиям, с численностью штатных работников более 20 человек установлена квота (норматив) по трудоустройству льготных категорий граждан в размере 5% среднеучетной численности штатных работников за предыдущий календарный год. На нарушителей этого норматива налагаются соответствующие штрафные санкции (подробнее см. комментарий к Закону № 5067).
В отдельную категорию выделены предприятия судостроительной отрасли (класс 30.11 группы 30.1 раздела 30, класс 33.15 группы 33.1 раздела 33 КВЭД-20101). Информацию о таких предприятиях необходимо отдельно указывать в заглавной части Таблицы 1, а также в самой таблице (начисленные суммы заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам и ЕСВ, начисленный на них).
1 Национальный классификатор Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457.
Таблица 5 «Відомості про трудові відносини осіб» Отчета дополнена новой графой 11 «Дата створення нового робочого місця (штатної одиниці), на яке у звітному періоді працевлаштований даний працівник**». Согласно сноске к этой графе, она заполняется в случае трудоустройства лица на новое рабочее место, созданное в связи с созданием нового субъекта хозяйствования или увеличения штатной численности работников при условии отсутствия сокращения среднемесячной численности за последние 12 месяцев, а также созданное путем модернизации или изменения технологии производства. В данном случае также можно говорить о выполнении требований Закона № 5067, согласно которому страхователи, создающие новые рабочие места и трудоустраивающие на них работников, получают определенные денежные компенсации понесенных расходов.
В Таблице 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам» Отчета внесено несколько значительных изменений:
Обновленную форму Отчета следует подавать, начиная с отчетности за январь 2013 года2.
2 Информация с официальных веб-сайтов региональных органов ПФУ. См., например, веб-сайт Главного управления ПФУ в АР Крым.
2. Изменения, внесенные в форму № Д7 (Отчет), порядок ее составления и представления.
В Отчете теперь необходимо будет указывать и дату составления акта расследования профессионального заболевания.
При этом самой формой и п.3.7 раздела III Порядка № 22-2 определено, что Отчет подается в течение пяти рабочих дней после даты составления соответствующего акта (акта о наступлении несчастного случая, связанного с производством или акта расследования профессионального заболевания). Ранее отчет подавался в течение двух рабочих дней после наступления страхового случая.
3. Изменения, внесенные в форму № Д5 (Отчет), порядок ее составления и представления.
Из Отчета исключены две таблицы – 4 «Відомості про дохід (прибуток) члена сім'ї фізичної особи - підприємця, який бере участь у провадженні підприємницької діяльності, на який нараховується єдиний внесок» и 5 «Відомості про суми, на які нараховується єдиний внесок, що сплачується фізичними особами - підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування, за члена сім'ї, який бере участь у провадженні підприємницької діяльності».
Частные предприниматели теперь обязаны подавать этот Отчет в срок до 10 февраля года, следующего за отчетным периодом (см. форму и п.3.2 раздела III Порядка № 22-2). Ранее эта форма подавалась до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом3. Обновленную форму Отчета следует подавать, начиная с отчетности за 2012 год4. Срок ее представления – не позднее 11 февраля 2013 года (9, 10 февраля – выходные дни).
3 Напомним, что не так давно для частных предпринимателей были установлены новые сроки уплаты ЕСВ (см. Закон Украины от 18.09.2012 г. № 5292-VI «О внесении изменений в статьи 9 и 25 Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование"» и комментарий к нему). 4 Информация с официального веб-сайта Пенсионного фонда Украины – http://www.pfu.gov.ua/pfu/control/uk/publish/article?art_id=208837&cat_id=184068.
4. Общие изменения, внесенные в Порядок № 22-2.
Во-первых, п.1.1 раздела I Порядка № 22-2 дополнен определениями новых терминов «дополнительный документ», «документ назначения пенсии» и «начальный документ».
Во-вторых, в п.2.8 раздела II Порядка № 22-2 теперь определены обязательные реквизиты форм отчетности по ЕСВ, это – тип документа, полное наименование страхователя (ФИО), код ЕГРПОУ (регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика), среднеучетное количество штатных работников за отчетный период (при наличии), штатная численность работников (при наличии), подписи страхователя и др. Без наличия этих реквизитов отчетность будет считаться непредставленной (см. в п.2.10 раздела II Порядка № 22-2).
В-третьих, в п.2.13 раздела II Порядка № 22-2 теперь прямо говорится, что если предприятие не использует труд физических лиц, то отчетность в органы ПФУ не подается.
Постановление № 24-1 вступило в силу со дня его официального опубликования – 15 января 2013 года (п.4 Постановления № 24-1)5.
5 Постановление № 24-1 официально опубликовано в «Офіційному віснику України» от 15.01.2013 г. № 1.
Документ
Комментарий
Госгорпромнадзор в письме от 02.07.2012 г. № 5435/0/8.2-05/6/12 разъяснил, что поощрения (выплаты работникам) за активное участие и инициативу в осуществлении мероприятий по повышению уровня безопасности и улучшению условий труда не засчитываются в счет выполнения норматива на охрану труда, установленного ст.19 Закона № 26941. При этом тот факт, что данный вид выплат предусмотрен частью первой ст.25 Закона № 2694 не имеет значения, поскольку на сегодняшний день действует Перечень мероприятий и средств по охране труда, затраты на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994. Именно он, по утверждению Госгорпромнадзора, является определяющим в части отнесения того или иного мероприятия к мероприятиям по охране труда, расходы на которые и засчитываются в счет выполнения установленного норматива. Данный Перечень не содержит норм, которые предусматривали бы такое мероприятие по охране труда, как поощрение работников за их активное участие и инициативу в осуществлении мероприятий по повышению уровня безопасности и улучшению условий труда. Следовательно, поощрение работников не является мероприятием или средством по охране труда.
1 Закон Украины от 14.10.92 г. № 2694-XII «Об охране труда».
В заключение напомним, что согласно части третьей ст.19 Закона № 2694 для предприятий, независимо от форм собственности, а также для физических лиц, использующих наемный труд, расходы на охрану труда должны составлять не менее 0,5% фонда оплаты труда за предыдущий год. За нарушение данного норматива на субъектов хозяйствования налагается штраф в размере 25% разницы между расчетной минимальной суммой расходов на охрану труда (0,5% фонда оплаты труда за предыдущий год) и фактической суммой расходов (часть третья ст.43 Закона № 2694).
Документ
Комментарий
Минэкономразвития Украины в письме от 19.11.2012 г. № 3502-05/43517-14 указало, что субъекты хозяйствования, осуществляющие торговлю с помощью сети Интернет, должны руководствоваться требованиями Правил № 1031.
1 Правила продажи товаров на заказ и вне торговых или офисных помещений, утвержденные приказом Минэкономики Украины от 19.04.2007 г. № 103.
Делая такой вывод, Минэкономразвития отмечает в письме, что на сегодняшний день законодательством Украины не определен термин "интернет-магазин". В тоже время Законом Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII "О защите прав потребителей" (Закон № 1023) предусмотрено заключение договора на расстоянии. Согласно п.8 ст.1 этого Закона договор, заключенный на расстоянии, – договор, заключенный продавцом с потребителем с помощью средств дистанционной связи. Во исполнение норм Закона № 1023 утверждены Правила № 103, согласно которым, продажа товаров на заказ – вид торговли, при которой потребитель заключает договор купли-продажи товаров с продавцом на расстоянии с помощью средств дистанционной связи или осуществляет их предварительный заказ непосредственно у продавца.
Торговля через Интернет это, по сути, продажа товаров на заказ. Следовательно, интернет-магазины должны соблюдать требования законодательства, предусмотренные для субъектов, осуществляющих продажу товаров на заказ, т.е. должны руководствоваться требованиями Правил № 103.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 28.11.2012 г. № 1236 (Приказ № 1236) утвердил Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам (Порядок № 1236). В свою очередь, аналогичный порядок, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 985 (Порядок № 985) признан утратившим силу1.
1 Под налоговым уведомлением-решением следует понимать письменное уведомление контролирующего органа об обязанности налогоплательщика уплатить сумму денежного обязательства, определенную таким органом в случаях, предусмотренных НКУ и другими законодательными актами, контроль за исполнением которых возложен на контролирующие органы, или внести соответствующие изменения в налоговую отчетность (пп.14.1.157 ст.14 НКУ).
Нормы Порядка № 1236 практически полностью повторяют нормы его предшественника2, но есть и небольшие отличия.
2 Напомним, что не так давно также были утверждены Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых требований налогоплательщикам, утвержденный приказом Минфина Украины от 24.10.2012 г. № 1113 (подробнее см. комментарий к этому документу) и Положение о порядке представления и рассмотрения жалоб плательщиков налогов органами государственной налоговой службы, утвержденный приказом Минфина Украины от 19.11.2012 г. № 1203 (подробнее см. комментарий к этому документу). Эти документы также во многом повторяли нормы, содержащиеся в соответствующих нормативно-правовых актах (НПА), утвержденных в свое время центральным налоговым ведомством. Иными словами, в данном случае можно говорить о формальном переутверждении НПА, так как теперь функция по утверждению нормативных актов в сфере налогообложения возложена на Минфин Украины, а не на ГНСУ.
Во-первых, новый Порядок № 1236 (п.2.3 раздела II) теперь не содержит нормы о том, что в случае обжалования уведомления-решения или неуплаты соответствующей суммы в установленные сроки, такое уведомление-решение считается отозванным. Вместе с тем, в Порядке № 1236 появился новый п.5.6 раздела V, согласно требований которого с 1 января 2013 года, если налогоплательщик начинает процедуру обжалования налогового уведомления-решения, вынесенного с применением обычных цен, или не уплачивает сумму, определенную в таком уведомлении-решении, в течение сроков, установленных НКУ3, оно отзывается с учетом требований п.39.15 ст.39 НКУ. Напомним, что 1 января 2013 года вступила в силу ст.39 НКУ и теперь, при определении обычных цен, нужно руководствоваться именно ею4.
3 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
4 До 1 января 2013 года обычные цены определялись в соответствии с п.1.20 ст.1 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР).
Во-вторых, как нормами «старого» Порядка № 985, так и нормами Порядка № 1236 предусмотрено, что уведомление-решение направляется налогоплательщику и в том случае, если по результатам административного или судебного обжалования денежное обязательство, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС увеличивается или уменьшается. При этом направляется отдельное налоговое уведомление-решение, оформленное (выписанное) на сумму такого увеличения или уменьшения. Но теперь такое налоговое уведомление-решение должно быть оформлено (выписано) в течение 3 рабочих дней со дня, следующего за днем получения органом ГНС решения по результатам административного или судебного обжалования (п.3.4 раздела III Порядка № 1236). Нормами же «старого» Порядка № 985 сроки оформления (выписки) налоговых уведомлений-решений для таких случаев не устанавливались.
В-третьих, уточнено, что в течение процедуры административного обжалования сумма обжалуемого денежного обязательства считается несогласованной (п.4.3 раздела IV Порядка № 1236).
Порядок № 1236 вступил в силу со дня его официального опубликования – 8 января 2013 года (п.4 Приказа № 1236)5.
5 Порядок № 1236 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 08.01.2013 г. № 100.
Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 21.12.2012 г. № 1159 (Приказ № 1159) утвердила новый Государственный реестр регистраторов расчетных операций, а аналогичный Госреестр, утвержденный приказом ГНСУ от 23.08.2012 г. № 772 (см. комментарий к этому документу), признан утратившим силу.
Обращаем внимание на то, что в новый Госреестр РРО включены модели, обеспечивающие передачу контрольно-отчетной информации в органы ГНС по проводным и беспроводным каналам связи.
Данное новшество связано с тем, что в соответствии с п.7 ст.3 и п.9 раздела II «Заключительные положения» Закона об РРО1 с 1 января 2013 года субъекты хозяйствования, которые используют:
1 Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III).
Новый Госреестр обнародован на официальном веб-сайте центрального налогового ведомства (см. http://sts.gov.ua/nove-pro-podatki--zakonodav/80521.html) и на веб-сайте издания этого ведомства «Вестник налоговой службы Украины» (см. http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/4605).
Документ
Комментарий
КМУ в распоряжении от 26.12.2012 г. № 1065-р (Распоряжение № 1065) установил, что «Урядовий кур’єр» является печатным средством массовой информации общегосударственной сферы распространения, в котором в 2013 году размещаются объявления о вызове в суд ответчика, третьих лиц, свидетелей, место фактического проживания (пребывания) которых неизвестно.
Кроме того, комментируемым документом КМУ утвердил Перечень печатных СМИ местной сферы распространения, в которых в 2013 году размещаются объявления о вызове в суд ответчика, третьих лиц, свидетелей, место фактического проживания (пребывания) которых неизвестно. В этом Перечне приведены печатные издания для АР Крым, областей Украины, городов Киев и Севастополь.
Распоряжение № 1065 вступило в силу 26 декабря 2012 года.