Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 28.12.2014 г. № 77-VIII (Закон № 77) внесла существенные изменения в Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон № 2464) и другие законодательные акты Украины1. Рассмотрим наиболее важные изменения.
1 Кроме того, Законом № 77 в новой редакции изложен Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-ХІV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности» и признан утратившим силу Закон Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» (подробнее об этих изменениях см. комментарий к этому документу).
Статья 1 Закона № 2464 дополнена определением нового термина «основное место работы». Это место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе. Пункт 5 части первой ст.4 Закона № 2464 изложен в новой редакции. Теперь лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, а именно научную, литературную, артистическую, художественную, образовательную или преподавательскую, а также медицинскую, юридическую практику, в том числе адвокатскую, нотариальную деятельность, или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получающие доход от этой деятельности, теперь являются плательщиками ЕСВ независимо от того, являются они наемными работниками или физическими лицами – предпринимателями (ФЛП).
Отметим также, что ранее лица, осуществляющие перечисленные виды деятельности, назывались лицами, которые обеспечивают себя работой самостоятельно. Теперь же данное понятие не употребляется в рассматриваемой норме. Тем не менее, при упоминании этого термина в других нормах Закона № 2464, скорее всего под ним следует понимать лиц, осуществляющих перечисленные виды деятельности.
В соответствии с изменениями, внесенными в часть пятую ст.8 Закона № 2464, если база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера такой минимальной заработной платы и ставки ЕСВ, установленной для соответствующей категории плательщика. Данное требование не распространяется при исчислении взноса, начисленного на заработную плату (доход) физического лица не по основному месту работы.
Таким образом, если работодатель (юридическое лицо или ФЛП) начисляет заработную плату своим работникам в размере меньше минимальной заработной платы, установленной на соответствующий период, то ЕСВ начисляется и уплачивается исходя из размера такой минимальной заработной платы. Удержание ЕСВ в данном случае осуществляется с фактически начисленной заработной платы.
Напомним, что согласно ст.8 Закона о Госбюджете – 20152 минимальная заработная плата на текущий год установлена в размере 1218 грн. – на период с 1 января по 30 ноября и 1378 грн. – на период с 1 по 31 декабря (подробнее см. комментарий к этому документу).
2 Закон Украины от 28.12.2014 г. № 80-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2015 год».
Например, в январе 2015 года работнику предприятия начислена заработная плата в размере 700 грн., предприятию установлена ставка ЕСВ в размере 37%. В данном случае начислению подлежит 450,66 грн. (1218 грн. × 37%), удержанию – 25,20 грн. (700 грн. × 3,6%). Итого за январь 2015 года необходимо перечислить в бюджет ЕСВ в сумме 475,86 грн. (450,66 грн. + 25,20 грн.).
Новой редакцией п.2 части первой ст.7 Закона № 2464 теперь установлено, что физические лица – предприниматели (кроме физических лиц – предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения) и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, в случае неполучения ими дохода в отчетном году (или отдельном месяце отчетного года), имеют право самостоятельно определять базу начисления ЕСВ. При этом база начисления ЕСВ не может превышать максимальную величину базы начисления единого взноса, а сумма ЕСВ, подлежащая уплате, не может быть меньше размера минимального страхового взноса3.
3 Минимальный страховой взнос – сумма ЕСВ, определяемая расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п.5 части первой ст.1 Закона № 2464).
В случае получения дохода указанными плательщиками в отчетном году (или отдельном месяце отчетного года), база начисления ЕСВ определяется, как и раньше, исходя из суммы дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению НДФЛ. При этом сумма взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль).
Физические лица – предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, также обязаны уплачивать ЕСВ в размере не меньше минимального страхового взноса (п.3 части первой ст.7 Закона № 2464).
В соответствии с п.3 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 77 с 1 января 2015 года при начислении заработной платы (доходов, вознаграждения по гражданско-правовым договорам) ставки ЕСВ, установленные для работодателей (юридических лиц и физических лиц – предпринимателей) согласно классу профессионального риска производства и добровольно застрахованных лиц, применяются с коэффициентом 0,4, в случае, если плательщиком выполняются одновременно следующие условия:
4 Если общая база начисления ЕСВ не превышает в 2,5 раза (или больше) общую среднемесячную базу начисления взноса плательщика за 2014 год, то плательщик вместо коэффициента 0,4 применяет коэффициент, который рассчитывается путем деления общей среднемесячной базы начисления взноса плательщика в 2014 году на общую базу начисления взноса за месяц, за который начисляется заработная плата (доход, вознаграждение, по гражданско-правовым договорам). В данном случае коэффициент не может быть меньше 0,4.
Например, предприятие, соблюдающее все перечисленные условия, в январе 2015 года начислило работнику заработную плату в размере 14000 грн. Предприятию установлена ставка ЕСВ в размере 37%. В данном случае начислению подлежит 2072 грн. (14000 грн. × 37% × 0,4), удержанию – 504 грн. (14000 грн. × 3,6%). Итого за январь 2015 года необходимо перечислить в бюджет ЕСВ в сумме 2576 грн. (2072 грн. + 504 грн.).
С 1 января 2016 года при начислении заработной платы (доходов, вознаграждения по гражданско-правовым договорам) физическим лицам приведенные ставки ЕСВ для указанных лиц, будут применяться с коэффициентом 0,6. Надо полагать, что в данном случае от работодателей не требуется соблюдения каких-либо условий.
Существенно увеличены штрафы, которые налагаются на страхователя за определенные нарушения законодательства, а именно:
Введен новый штраф, который налагается на страхователя за непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности, предусмотренной Законом № 2464, органом ГФСУ в размере 10 необлагаемых минимумов доходов граждан (170 грн.) за каждое такое непредставление, несвоевременное представление или представление не по установленной форме. Те же действия, совершенные страхователем, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут наложение штрафа в размере 60 необлагаемых минимумов доходов граждан (1020 грн.) за каждое такое непредставление, несвоевременное представление или представление не по установленной форме отчетности.
Увеличены штрафы, которые налагаются на должностных лиц предприятий за нарушения законодательства о ЕСВ, предусмотренные ст.1651 КоАП5:
5 Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
В данном случае обращаем внимание на то, что если раньше перечисленные штрафы налагались только на должностных лиц предприятий, то теперь они будут налагаться на физических лиц – предпринимателей и на лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
Статьей 24 КЗоТ6 установлено, что работник не может быть допущен к работе без заключения трудового договора, оформленного приказом или распоряжением собственника или уполномоченного им органа, и уведомления центрального органа исполнительной власти по вопросам обеспечения формирования и реализации государственной политики по администрированию ЕСВ о принятии работника на работу. Порядок такого уведомления должен утвердить КМУ.
6 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
При этом согласно изменениям, внесенным в ст.235 КЗоТ, при вынесении решения об оформлении трудовых отношений с работником, выполнявшим работу без заключения трудового договора, и установлении периода такой работы или работы на условиях неполного рабочего времени, в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно принимает решение о:
Обращаем также внимание на то, что физические лица (в том числе физические лица – предприниматели) теперь не регистрируют заключенные с работниками трудовые договора в центрах занятости – исключена ст.241 КЗоТ. Напомним, что согласно данной статьи при заключении трудового договора между работником и физическим лицом физическое лицо (или по доверенности уполномоченное им лицо) должно было в недельный срок с момента фактического допуска работника к работе зарегистрировать заключенный в письменной форме трудовой договор в государственной службе занятости по месту своего проживания.
Следует отметить, что Законом № 77 существенно ужесточена ответственность за нарушения трудового законодательства. При этом введены новые виды правонарушений и ответственность за их совершение (внесены соответствующие изменения в КЗоТ, КоАП и УКУ7, см. Таблицу).
7 Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III.
| № п/п | Суть нарушения | Размер штрафа | Норма закона |
| Финансовая ответственность* | |||
| 1 | Фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, выплаты заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов | ||
| 1 января – 30 ноября** | 36540 грн.*** | ст.265 КЗоТ | |
| 1 – 31 декабря** | 41340 грн.*** | ||
| 2 | Нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц, выплата их не в полном объеме | ||
| 1 января – 30 ноября** | 3654 грн. | ст.265 КЗоТ | |
| 1 – 31 декабря** | 4134 грн. | ||
| 3 | Несоблюдение минимальных государственных гарантий в оплате труда | ||
| 1 января – 30 ноября** | 12180 грн.*** | ст.265 КЗоТ | |
| 1 – 31 декабря** | 13780 грн.*** | ||
| 4 | Нарушение других требований трудового законодательства | ||
| 1 января – 30 ноября** | 1218 грн. | ст.265 КЗоТ | |
| 1 – 31 декабря** | 1378 грн. | ||
| * К данному виду ответственности привлекаются работодатели – юридические лица и физические лица – предприниматели. Штрафы налагает Гоструда Украины в порядке, установленном КМУ. ** Размер штрафа определяется исходя из размера минимальной заработной платы, установленной на момент выявления нарушения (размеры минимальной заработной платы на 2015 год установлены ст.8 Закона о Госбюджете – 2015, см. комментарий к этому документу). *** Штраф налагается на работодателя за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение. |
|||
| Административная ответственность* | |||
| 5 |
|
от 510 до 1700 грн. | ст.41 КоАП |
| 6 | Повторное в течение года совершение одного из нарушений, указанных в строке 5 Таблицы, за которое лицо уже подвергалось административному взысканию, или те же деяния, совершенные в отношении несовершеннолетнего, беременной женщины, одинокого отца, матери или лица, их заменяющего и воспитывающего ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида | от 1700 до 5100 грн. | |
| 7 |
|
от 8500 до 17000 грн. (от 17000 до 34000 грн. – за повторное нарушение | |
| * К данному виду ответственности привлекаются должностные лица предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности и физические лица – предприниматели. ** Данный срок установлен Законом Украины от 02.10.96 г. № 393/96-ВР «Об обращении граждан» и в общем случае составляет месяц со дня поступления обращения (ст.20). |
|||
| Уголовная ответственность | |||
| 8 | Незаконное увольнение работника с работы по личным мотивам или в связи с сообщением им о нарушении требований Закона № 3206* другим лицом, а также другое грубое нарушение законодательства о труде | от 34000 до 51000 грн.** | ст.172 УКУ |
| 9 | Действия, указанные в строке 8 Таблицы, совершенные повторно, или в отношении несовершеннолетнего, беременной женщины, одинокого отца, матери или лица, их заменяющего и воспитывающего ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида | от 51000 до 85000 грн.*** | |
| 10 | Умышленное уклонение от уплаты ЕСВ или пенсионных взносов, совершенное служебным лицом предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности или физическим лицом – предпринимателем, или любым другим лицом, обязанным его уплачивать, если такое деяние привело к фактическому непоступлению в фонды общеобязательного государственного социального страхования денежных средств в значительных размерах | от 17000 до 34000 грн.**** | ст.2121 УКУ |
| 11 | Действия, указанные в строке 10 Таблицы, совершенные по предварительному сговору группой лиц, или если они привели к фактическому непоступлению в фонды общеобязательного государственного социального страхования средств в крупных размерах | от 34000 до 51000 грн.***** | |
| 12 | Действия, указанные в строках 10 и 11 Таблицы, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты ЕСВ или пенсионных взносов, или если они привели к фактическому непоступлению в фонды общеобязательного государственного социального страхования средств в особо крупных размерах | от 255000 до 425000 грн.****** | |
| * Закон Украины от 07.04.2011 г. № 3206-VI «Об основах предотвращения и противодействия коррупции». ** Или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, или исправительными работами на срок до двух лет. *** Или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, или исправительными работами на срок до двух лет, или арестом на срок до шести месяцев. **** Или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. ***** С лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. ****** С лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества. |
|||
Закон № 77 вступил в силу 01.01.2015 г. (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 77)8.
8 Закон № 77 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 30.12.2014 г. № 252-1.