Верховная Рада Украины внесла существенные изменения в нормы НКУ, регулирующие трансфертное ценообразование :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Закон Украины от 15.07.2015 г. № 609-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования»

Комментарий

Верховная Рада Украины Законом Украины от 15.07.2015 г. № 609-VIII (Закон № 609) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) относительно трансфертного ценообразования¹. Рассмотрим основные изменения.

¹ Как следует из текста пояснительной записки принятие проекта Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины» (относительно трансфертного ценообразования) необходимо в целях приведения положений НКУ в части налогового контроля за трансфертным ценообразованием в соответствие с требованиями Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) относительно трансфертного ценообразования (с текстом пояснительной записки можно ознакомиться на официальном портале ВРУ по адресу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=53720).

1. Внесены изменения в порядок определения обычной цены (внесены изменения в пп.14.1.71 ст.14 НКУ).

Согласно указанной норме, в случае если цены (наценки) на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию, обычной считается цена, установленная в соответствии с правилами такого регулирования. Это положение не распространяется на случаи, когда устанавливается минимальная цена продажи или индикативная цена. В этом случае обычной ценой считается цена, определенная сторонами договора, но не ниже минимальной или индикативной цены (ранее – обычной считалась цена, определенная согласно ст.39 НКУ).

Если поставка товаров (работ, услуг) осуществляется на основании форвардного или фьючерсного контракта, обычной ценой является цена, соответствующая форвардной или фьючерсной цене на дату заключения такого контракта (ранее – обычной ценой, в данном случае, являлась цена, соответствующая уровню рыночных цен на момент составления такого контракта).

Кроме того, если при осуществлении операции проведение оценки обязательно, стоимость объекта оценки является основанием для определения обычной цены без обязательного соблюдения условия о невозможности применения методов трансфертного ценообразования, указанных в пп.39.3.1 ст.39 НКУ.

2. Уточнены отдельные критерии признания лиц связанными (изменения внесены в пп.14.1.159 ст.14 НКУ).

Так, по критериям, приведенным в подпунктах «а» и «б» указанного подпункта, в которых речь идет о соотношении суммы всех кредитов (займов) и/или возвратной финансовой помощи к собственному капиталу предприятия, уточнено, что сумма таких кредитов (займов) и/или возвратной финансовой помощи и собственного капитала определяется как среднее арифметическое значение (на начало и конец отчетного периода).

3. Трансфертное ценообразование не применяется для целей исчисления НДС (внесены изменения в пп.39.1.4 и пп.39.2.1.5 ст.39 НКУ).

Так, согласно изменениям, внесенным в п.39.1.4 ст.39 НКУ, установление соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» осуществляется по методам, определенным п.39.3 ст.39 НКУ, в целях проверки правильности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль. Ранее данная норма применялась также и в целях проверки правильности, полноты начисления и уплаты НДС.

Кроме того, в пп.39.2.1.5 ст.39 НКУ теперь прямо указано, что он применяется исключительно для целей исчисления налога на прибыль. До внесения изменений в эту норму такого уточнения не было, что давало основания полагать, что она применялась и в отношении НДС (по этому вопросу см. также комментарий к Закону № 72²).

² Закон Украины от 28.12.2014 г. № 72-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогового контроля за трансфертным ценообразованием».

Внесены изменения и в «НДСные» нормы: из пп.188.1 ст.188 и п.198.3 ст.198 НКУ исключены ссылки на ст.39 НКУ.

В тоже время, упоминание об НДС сохранилось в абзаце шестом пп.39.5.5.5 ст.39 НКУ³.

³ По всей видимости, это техническая ошибка, поскольку в пояснительной записке к проекту Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины» (относительно трансфертного ценообразования) сказано, что из текста НКУ исключаются ссылки на возможность контроля операций по правилам ст.39 НКУ для целей начисления НДС (с текстом пояснительной записки можно ознакомиться на официальном портале ВРУ по адресу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=53720).

4. Изменены критерии признания сделок контролируемыми (пп.39.2.1.7 ст.39 НКУ изложен в новой редакции).

Теперь хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 – 39.2.1.3 и 39.2.1.5 ст.39 НКУ, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 млн. грн. за вычетом косвенных налогов за соответствующий налоговый (отчетный) год. Ранее это был общий объем дохода налогоплательщика и/или его связанных лиц от всех видов деятельности, учитываемого при определении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий, превышает 20 млн гривен за соответствующий налоговый (отчетный) календарный год;
объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 млн. грн. за вычетом косвенных налогов за соответствующий налоговый (отчетный) год. Ранее указывалось, что объем группы таких хозяйственных операций налогоплательщика и/или его связанных лиц с одним контрагентом превышал 1 млн. грн. (без учета НДС) или 3% дохода, учитываемого при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, налогоплательщика за соответствующий налоговый (отчетный) год.

5. До 30 календарных дней продлен срок, в течение которого налогоплательщик должен ответить на дополнительный запрос органа ГФСУ о предоставлении документации о трансфертном ценообразовании согласно пп.39.4.6 ст.39 НКУ (изменения внесены в пп.39.4.8 ст.39 НКУ).

Напомним, что до внесения изменений такой срок составлял 10 дней (см. также письмо ГФСУ от 07.07.2015 г. № 24525/7/99-99-22-01-02-17 и комментарий к нему).

6. Изменены размеры штрафных (финансовых) санкций за нарушения в сфере трансфертного ценообразования (в новой редакции изложен п.120.3 ст.120 НКУ).

Так, за непредставление налогоплательщиком Отчета⁴ и/или документации по трансфертному ценообразованию или невключение в такой Отчет информации обо всех осуществленных в течение отчетного периода контролируемых операциях влечет за собой наложение штрафа в размере:

300 размеров минимальной зарплаты (ранее – 100 размеров), установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2015 году – это 365400 грн.)⁵, – в случае непредставления (несвоевременного представления) Отчета;
1% суммы контролируемых операций, неуказанных в представленном Отчете, но не более 300 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все незадекларированные контролируемые операции;
3% суммы контролируемых операций, по которым не было подано документация о контролируемых операциях, но не более 200 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2015 году – это 243600 грн), за все контролируемые операции, осуществленные в соответствующем отчетном году.

⁴ Имеется в виду Звіт про контрольовані операції, форма которого утверждена приказом Миндоходов Украины от 11.11.2013 г. № 669. На официальном портале ГФСУ обнародован проект приказа Минфина Украины «Об утверждении формы и Порядка составления Отчета о контролируемых операциях»: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63876.html.
⁵ Согласно ст.8 Закона Украины от 28.12.2014 г. № 80-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» минимальная заработная плата на 1 января 2015 года составляет 1218 грн. (подробнее см. комментарий к этому Закону).

Уплата таких финансовых санкций (штрафов) не освобождает налогоплательщика от обязанности представления Отчета и/или документации по трансфертному ценообразованию.

7. Кроме того, обращаем внимание на следующие изменения:

подкорректированы признаки, при наличии которых хозяйственная операция является контролируемой (пп.39.2.1.1 и пп.39.2.1.2 ст.39 НКУ изложены в новой редакции);
определены условия, при которых хозяйственные операции признаются соответствующими принципу «вытянутой руки» (ст.39 НКУ дополнена новым пп.39.2.1.8);
установлены новые финансовые показатели, обеспечивающие установление соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» (пп.39.3.2.5 ст.39 НКУ изложен в новой редакции);
откорректированы формулировки и сокращен перечень оснований для проверки контролируемых операций (пп.39.5.2.1 ст.39 НКУ изложен в новой редакции);
установлено, что для контролируемых операций с резидентами, осуществленных до 1 января 2015 года, пропорциональная корректировка осуществляется по правилам, действовавшим до этой даты (подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен новым п.34).

В заключение обращаем внимание на то, что согласно п.2 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 609 формирование Отчета, документации по трансфертному ценообразованию по хозяйственным операциям, осуществленным в 2015 году, осуществляется на основании и с учетом норм Закона № 609. Иными словами, в рассматриваемой ситуации комментируемый Закон следует применять с 1 января 2015 года. При этом вполне возможно, что те операции, которые до даты вступления в силу Закона № 609 (13 августа 2015 года) являлись контролируемыми, теперь таковыми могут и не быть, и наоборот⁶.

⁶ Относительно изменений в сфере трансфертного ценообразования, внесенных комментируемым Законом, см. также информацию, размещенную на официальном портале территориального органа ГФС в Львовской области: http://lv.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/210942.html и в Днепропетровской области: http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/210550.html.

Закон № 609 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования, – 13.08.2015 г. (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 609)⁷.

⁷ Закон № 609 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 12.08.2015 г. № 147.