Минфин Украины изложил в новой редакции Инструкцию о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Приказ Минфина Украины от 28.03.2016 г. № 393 «О внесении изменений в Инструкцию о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»

Комментарий

Минфин Украины приказом от 28.03.2016 г. № 393 (Приказ № 393) изложил в новой редакции Инструкцию о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденную приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449 (Инструкция № 449, см. комментарий к этому документу), в приложениях к которой приведены формы:

Заяви (приложение 1). Данную форму подают физические лица – предприниматели (ФЛП), физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и физические лица, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта), в течение 10 дней после демобилизации или после окончания лечения (реабилитации) в органы доходов и сборов (в органы ГФСУ¹);

¹ Здесь и далее в тексте Инструкции № 449 и в приложениях к ней упоминаются органы доходов и сборов. Однако еще в 2014 году Министерство доходов и сборов Украины преобразовано в Государственную фискальную службу Украины (см. постановление КМУ от 21.05.2014 г. № 160 «О создании Государственной фискальной службы» и постановление КМУ от 21.05.2014 г. № 236 «О Государственной фискальной службе Украины»).

Повідомлення-розрахунку (приложение 2). Данную форму органы ГФСУ направляют ФЛП (кроме ФЛП, избравших упрощенную систему налогообложения), которые осуществляли начисление ЕСВ в размере меньшем, чем минимальный страховой взнос, для осуществления соответствующей доплаты;
Заяви про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування або одноразову сплату у системі загальнообов’язкового державного пенсійного страхування (приложение 3);
Типового договору про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування (приложение 4);
Типового договору про одноразову сплату у системі загальнообов’язкового державного пенсійного страхування (приложение 5);
Вимоги про сплату боргу (недоїмки) (приложение 6). Данную форму органы ГФСУ направляют юридическим лицам для уплаты недоимки, штрафа, пени;
Вимоги про сплату боргу (недоїмки) (приложение 7). Данную форму органы ГФСУ направляют физическим лицам для уплаты недоимки, штрафа, пени;
Рішення про застосування штрафних санкцій за ухилення від взяття на облік або несвоєчасне подання заяви про взяття на облік платниками єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (приложение 11);
Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску (приложение 12);
Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску (приложение 13);
Рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок (приложение 14);
Рішення про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів) (приложение 15);
Рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (приложение 16);
Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несвоєчасне перерахування або несвоєчасне зарахування на рахунки органів доходів і зборів сум єдиного внеску, фінансових санкцій (приложение 17);
Рішення про застосування штрафних санкцій за порушення вимог, передбачених частиною другою статті 24 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (приложение 18) и др.

Основные новшества комментируемого документа связаны с вступлением в силу Закона № 909², которым внесены существенные изменения в Закон № 2464³, в частности:

установлен новый размер максимальной величины базы начисления ЕСВ – 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц;
из числа плательщиков ЕСВ исключены работники предприятий, ФЛП и физических лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, лица, получающие пособие по временной нетрудоспособности, находящиеся в отпуске по беременности и родам и получающие пособие по беременности и родам и др. Соответственно из доходов таких лиц не удерживается взнос по ставкам 3,6%, 2,6% и 2%;
установлена единая ставка начисления взноса, независимо от класса профессионального риска производства, установленного страхователю (работодателю), – 22%⁴.

² Закон Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году».
³ Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
⁴ По данному вопросу см. также приказ Минфина Украины от 03.03.2016 г. № 308 «Об утверждении изменений в Порядок учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и Положение о реестре страхователей» и комментарий к нему, письмо ГФСУ от 18.04.2016 г. № 13730/7/99-99-11-01-05-17 и комментарий к нему.

Эти и другие новшества (подробнее см. комментарий к Закону № 909) нашли свое отражение в новой редакции Инструкции № 449. При этом следует обратить внимание на следующие уточнения.

Начисление взноса в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, равной 25 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, осуществляется с 1 января 2016 года (п.10 раздела III Инструкции № 449).

В соответствии с п.9 раздела IV Инструкции № 449 в случае изменения класса профессионального риска производства за период до 1 января 2016 года плательщик самостоятельно осуществляет перерасчет единого взноса за прошлые периоды, исходя из размера ЕСВ, действовавшего на день начисления (исчисления, определения) зарплаты (дохода), на которую начисляется взнос. Самостоятельно исчисленную сумму в результате перерасчета (разницу) плательщик отражает в Отчете о ЕСВ⁵.

⁵ Имеется в виду Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів, форма которого приведена в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435. Обращаем внимание, что данная форма до сих пор не приведена в соответствие требованиям Закона № 2464. Не смотря на это, до утверждения новой формы, представлять в органы ГФСУ необходимо именно этот Отчет.

Кроме того, обращаем внимание на то, что в п.8 раздела III Инструкции № 449 теперь прямо указано, что требование о начислении ЕСВ на зарплату (доход), не превышающую размера минимальной зарплаты, исходя из размера такой минимальной зарплаты не применяется к:

зарплате из источника не по основному месту работы (базой начисления единого взноса является полученный доход (прибыль) независимо от его размера);
зарплате (доходу) работника-инвалида, работающего на предприятии, в учреждении или организации, где применяется ставка 8,41%;
зарплате (доходу) работников всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, в которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работников, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, где применяется ставка 5,3%;
зарплате (доходу) работников предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, где применяется ставка 5,5%;
работникам, которым предоставлен отпуск без сохранения зарплаты в соответствии с п.18 части первой ст.25 Закона об отпусках⁶.

⁶ Закон Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках».

Приказ № 393 вступил в силу со дня его официального опубликования – 17.05.2016 г. (п.3 Приказа № 393)⁷.

⁷ Приказ № 393 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 17.05.2016 г. № 36.