Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 20.04.2015 г. № 449 (Приказ № 449) утвердил Инструкцию о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (Инструкция № 449), в приложениях к которой приведены формы:
При этом приказ Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 455 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» признан утратившим силу.
Появление Инструкции № 449 обусловлено внесением изменений в Закон № 24641 (изменения внесены Законом № 772 (см. комментарий к этому документу) и Законом № 2193 (см. комментарий к этому документу).
1 Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
2 Закон Украины от 28.12.2014 г. № 77-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда».
3 Закон Украины от 02.03.2015 г. № 219-VIII «О внесении изменений в раздел VIII "Заключительные и переходные положения" Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" относительно уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда».
Напомним, что Законом № 77, помимо прочего, введено начисление ЕСВ в случае, если база начисления (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход). При этом сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера такой минимальной зарплаты и соответствующей ставки ЕСВ.
Согласно п.19 раздела III Инструкции № 449 плательщиками ЕСВ, в случае, указанном выше, являются плательщики, определенные пп.1 и 2 п.1 раздела II Инструкции № 449. При этом установлено, что данное правило не распространяется на работников, которым предоставлены отпуска без сохранения зарплаты4 согласно п.18 части первой ст.25 Закона об отпусках5 .
4 По мнению ГФСУ, если работник находился в отпуске без сохранения заработной платы (независимо от причины/основания) целый месяц, то ЕСВ (исходя из размера минимальной зарплаты) не начисляется и не удерживается, поскольку отсутствует база начисления взноса. Если же начисляется зарплата работникам, которые часть месяца находились в отпуске без сохранения зарплаты, и начисленная зарплата меньше минимальной, ЕСВ рассчитывается исходя из размера минимальной зарплаты (см. письмо от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15 и комментарий к нему).
5 Закон Украины 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках».
Кроме того, Инструкция № 449 содержит нормы (п.20 – 27 раздела III) относительно применения понижающего коэффициента, который могут применять определенные субъекты к ставкам ЕСВ при соблюдении соответствующих условий. Данный коэффициент также введен Законом № 77, условия, применения которого в последствии уточнены Законом № 219.
В данном случае следует обратить внимание на то, что Верховной Радой Украины 19.05.2015 г. принят закон, которым вносятся изменения в п.95 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 24646. В соответствии с указанными изменениями, с 1 января 2016 года будет применяться коэффициент 0,4. Поскольку Инструкция № 449 подготовлена без учета предстоящих изменений, ее п.27 содержит коэффициент в размере 0,6.
6 Закон еще не подписан Президентом и, соответственно, не вступил в силу. С текстом соответствующего законопроекта можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=54687.
В связи с применением налогоплательщиками понижающего коэффициента при исчислении ЕСВ, возникает вопрос применения норм Закона № 2464, в частности, абзаца первого части второй ст.24. В соответствии с указанной нормой банки, принимают от плательщиков ЕСВ расчетные документы на выдачу (перечисление) денежных средств для выплаты зарплаты и выдают (перечисляют) такие денежные средства только при условии одновременного представления плательщиком документов на уплату соответствующих сумм ЕСВ (или документов, подтверждающих уплату таких сумм ранее). При этом согласно п.2 Порядка № 4537 уплачиваемые суммы ЕСВ должны составлять не менее 1/3 суммы средств для выплаты зарплаты, указанной в соответствующих расчетных документах. В довесок к этому Инструкция № 449 содержит приложение 15, в котором приведена форма Рішення про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів). В тоже время, плательщики, применяющие понижающий коэффициент, не могут соблюсти указанные нормы законодательства и формально их нарушают. Ранее ГФСУ в письме от 29.01.2015 г. № 1787/5/99-99-17-03-01-16 обращалась с просьбой к банковским учреждениям не проверять при приеме от клиентов расчетных документов на выдачу (перечисление) заработной платы требование законодательства о том, что уплачиваемые суммы ЕСВ должны составлять не менее 1/3 суммы зарплаты до изменений в законодательстве (см. комментарий к письму). Тем не менее, как видим, пока подобных изменений в законодательстве нет.
7 Порядок приема банками к исполнению расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 453.
В приложении № 16 к Инструкции № 449 приведена новая форма Рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування». Ее появление связано с введением Законом № 77 штрафных санкций для страхователя за непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности, предусмотренной Законом № 2464. Данный штраф налагается на нарушителей в размере 10 необлагаемых минимумов доходов граждан (170 грн.) за каждое такое непредставление, несвоевременное представление или представление не по установленной форме. Те же действия, совершенные страхователем, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут наложение штрафа в размере 60 необлагаемых минимумов доходов граждан (1020 грн.) за каждое такое непредставление, несвоевременное представление или представление не по установленной форме отчетности.
В связи с этим напомним, что, начиная с отчетности за май 2015 года, работодатели должны представлять отчетность по форме, приведенной в приложении 4 к Порядку № 4358 (см. комментарий к этому документу, а также письмо ГФСУ от 30.04.2015 г. № 15939/7/99-99-17-03-01-17 и комментарий к нему).
8 Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435.
Приказ № 449 вступил в силу со дня его официального опубликования – 29.05.2015 г. (п.4 Приказа № 449)9.
9 Приказ № 449 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 29.05.2015 г. № 40.