Документ
Комментарий
ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации (ИНК) от 12.07.2017 г. № 1144/А/99-99-13-02-03-14/ІПК1 разъяснила, что с 1 января 2017 года лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность и не получающее доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года от такой деятельности, обязано определить базу начисления ЕСВ, несмотря на то, что такое лицо зарегистрировано физическим лицом – предпринимателем (применяющим упрощенную систему налогообложения). При этом сумма взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса2.
1 Данная индивидуальная налоговая консультация (ИНК) зарегистрирована и размещена в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций на официальном портале ГФСУ по адресу: https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx?redirect=pub_card. Подробнее о данном Реестре и об индивидуальных налоговых консультациях см. комментарий к Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».
2 ГФСУ также разъясняла, что лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, не получающие доход, и состоящие в трудовых отношениях с работодателем, обязаны уплачивать ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса (см. письмо ГФСУ от 02.03.2017 г. № 3045/К/99-99-13-02-03-14 и комментарий к нему).
Напомним, согласно п.2 части первой ст.7 Закона № 24643 лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность обязаны уплачивать ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса даже в том случае, если они не получили доход в отчетном году или в отдельном месяце отчетного года. Физические лица – предприниматели (ФЛП), применяющие упрощенную систему налогообложения, также обязаны уплачивать ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса (п.3 части первой ст.7 Закона № 2464). При этом для плательщиков, отнесенных к первой группе плательщиков единого налога, определенных в пп.1 п.291.4 ст.291 НКУ4, сумма ЕСВ не может быть меньше 0,5 минимального страхового взноса (см. также комментарий к Закону № 17745).
3 Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
4 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
5 Закон Украины от 06.12.2016 г. № 1774-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины».
Таким образом, в рассматриваемой ситуации указанное лицо обязано уплачивать ЕСВ дважды – как лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, и как лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность (как лицо, зарегистрированное ФЛП).
Размер минимальной зарплаты на 2017 год установлен ст.8 Закона о Госбюджете – 20176 (см. комментарий к этому Закону) и составляет 3200 грн. в месяц. Ставка ЕСВ установлена частью пятой ст.8 Закона № 2464 и составляет 22%.
6 Закон Украины от 21.12.2016 г. № 1801-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2017 год».
Следовательно, размер минимального страхового взноса (минимальная сумма ЕСВ, подлежащая уплате) в 2017 году для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, и ФЛП составляет 704 грн. в месяц (3200 грн. × 22%), а для ФЛП, отнесенных к первой группе плательщиков единого налога, – 352 грн. (704 грн. × 0,5).
Кроме того, авторы комментируемой ИНК разъяснили, что согласно п.178.2 ст.178 НКУ доходы, полученные лицами от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются НДФЛ на общих основаниях (по ставке 18%).
Если же физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, одновременно зарегистрировано ФЛП и избрало упрощенную систему налогообложения, то доходы, полученные от предпринимательской деятельности, облагаются налогом в соответствии с главой 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ.
Таким образом, если лицо одновременно осуществляет независимую профессиональную деятельность и предпринимательскую деятельность, то оно обязано уплачивать и НДФЛ, и единый налог соответственно.