Документ
Комментарий
Приказом ГФСУ от 21.03.2018 г. № 144 (Приказ № 144) утверждены:
В Приказе № 144 указано, что Порядок № 144 и Решения утверждены во исполнение п.10 Порядка приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117 (Порядок № 117; см. комментарий к этому Порядку ). Однако в п.10 Порядка № 117 указано, что ГФС только определяет и обнародует на своем официальном веб-сайте согласованные с Минфином Украины критерии риска налогоплательщика, критерии риска осуществления операции и перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика. О том, что должен быть сформирован некий перечень рисковых налогоплательщиков ничего не сказано. Хотя, в принципе, наличие такого перечня оправданно и логично: если по результатам автоматизированного мониторинга налоговой накладной/расчета корректировки будет выявлено, что плательщик НДС, которым составлена такая налоговая накладная/расчет корректировки, соответствует критериям риска налогоплательщика, то, кроме того, что будет заблокирована регистрация в ЕРНН такой/такого налоговой накладной/расчета корректировки, данного плательщика НДС должны будут внести в некий перечень рисковых налогоплательщиков. После включения плательщика НДС в этот перечень все налоговые накладные/расчеты корректировки, поданные им на регистрацию в ЕРНН, автоматически будут блокироваться.
Порядок № 144 предусматривает, в частности, включение плательщика НДС в перечень рисковых налогоплательщиков в случае его соответствия показателям, определенным п.1.1 – 1.5 Критериев риска налогоплательщика (данные критерии подготовлены и направлены письмом ГФСУ от 21.03.2018 г. № 959/99-99-07-18 (см. комментарий к этому письму). При этом такое включение плательщика НДС в перечень рисковых налогоплательщиков должно происходить в течение рабочего дня на основании данных Учетной карточки (приложение 1 к Порядку № 144) и в соответствии с Алгоритмом действий сотрудников оперативных подразделений при формировании Учетной карточки и внесении информации в перечень рисковых налогоплательщиков (приложение 2 к Порядку № 144).
В случае соответствия плательщика НДС показателю оценки степени рисков, определенном п.1.6 Критериев риска налогоплательщика, – его включение в перечень рисковых налогоплательщиков осуществляется по решению региональных комиссий, созданных при главных управлениях ГФС в областях, г. Киеве и Офиса крупных налогоплательщиков ГФС. При этом председатели таких региональных комиссий несут персональную ответственность за своевременное формирование перечня рисковых налогоплательщиков на основании п.1.6 Критериев риска налогоплательщика.
Если плательщик НДС, включенный в перечень рисковых налогоплательщиков, в дальнейшем осуществляет финансово-хозяйственную деятельность без признаков рискованности, предусмотренных п.1.1 – 1.5 Критериев риска налогоплательщика, его по представлению структурных подразделений главных управлений ГФС исключают из перечня рисковых налогоплательщиков, а в случае несоответствия показателям оценки степени рисков, определенным п.1.6 Критериев риска налогоплательщика, – после принятия решения региональной комиссии.
Что касается двух форм решений (Решения об учете/неучете Таблицы данных налогоплательщика и Решения о неучете Таблицы данных налогоплательщика), то они утверждены в целях документального подтверждения принятия/непринятия данных из Таблиц. Порядком № 117 предусмотрено, что комиссии ГФС регионального уровня принимают решения об учете или неучете Таблицы данных налогоплательщика (п.33). И если данные из этой Таблицы не учитываются, то в решении в обязательном порядке должна указываться причина такого неучета (п.34). Причина неучета указывается в специальном служебном поле Решения об учете/неучете Таблицы данных налогоплательщика.
В случае если Таблица данных налогоплательщика была учтена, но в дальнейшем в контролирующий орган поступила налоговая информация, свидетельствующая о предоставлении налогоплательщиком недостоверной информации, комиссия ГФС имеет право принять решение о неучете Таблицы данных налогоплательщика (п.36). Основания для принятия решения о неучете Таблицы указываются в Решении о неучете Таблицы данных налогоплательщика.