ГНСУ о новшествах обновленной декларации по налогу на прибыль и подаче ее за 2019 год :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ о новшествах обновленной декларации по налогу на прибыль и подаче ее за 2019 год

Документ

Письмо ГНСУ от 16.01.2020 г. № 757/7/99-00-07-02-01-07

Комментарий

ГНСУ в письме от 16.01.2020 г. № 757/7/99-00-07-02-01-07¹ рекомендует плательщикам налога на прибыль за 2019 год подавать Декларацию по обновленной форме² (последний день представления – 2 марта (понедельник) 2020 года).

¹ С текстом данного письма можно ознакомиться на официальном портале ГНСУ по адресу: https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/74252.html. См. также информацию, размещенную на официальном портале ГНСУ по адресу: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/402372.html.
² Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємств (форма утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897 с учетом изменений, внесенных приказом Минфина Украины от 14.11.2019 г. № 481).

Объясняется данная рекомендация тем, что издание Приказа № 481³ (см. комментарий) обусловлено изменениями, внесенными в НКУ⁴ в части взимания налога на прибыль и вступившими в силу 1 января 2019 года (изменения внесены Законом № 2628⁵, см. комментарий).

³ Приказ Минфина Украины от 14.11.2019 г. № 481 «Об утверждении Изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий».
⁴ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
⁵ Закон Украины от 23.11.2018 г. № 2628-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования и пересмотра ставок отдельных налогов и сборов».

В форму Декларации и приложений к ней внесены следующие изменения:

1. Основная часть Декларации дополнена блоком «Податкові зобов’язання, інші штрафні санкції та пені, визначені відповідно до Податкового кодексу України, не пов’язані з виправленням помилок».

В данный блок входят новые строки, которыми предусмотрена возможность определения налоговых обязательств для плательщиков, использующих льготы в соответствии с пп.142.1 – 142.3 ст.142 и п.41 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, в случае нарушения требований целевого использования высвобожденных от налогообложения средств, в которых отражаются:

суммы увеличения налогового обязательства, за нарушение требований целевого использования высвобожденных от налогообложения средств (строка 35);
штрафные санкции (строка 36);
пеня (строка 37).

2. Уточнена редакция наименования строки 26 Декларации относительно отражения сумм увеличения (уменьшения) налогового обязательства уточняемого отчетного (налогового) периода.

3. Блок «Наявність додатків¹⁰» Декларации дополнен новым полем «ПП» («Інформація про суми податкових пільг¹»), а поле «ФЗ¹²» разделено на графы: «П(С)БО» и «МСФЗ».

4. Декларация дополнена новым приложением ПП «Інформація про суми податкових пільг¹», которое подается (вместе с Декларацией), начиная с отчетных периодов 2020 года.

Согласно изменениям, внесенным в п.2 Порядка № 1233⁶ (изменения внесены Постановлением № 891⁷, вступившим в силу 1 января 2020 года, см. комментарий), субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, подаваемой в орган ГНСУ в сроки, установленные НКУ.

⁶ Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.
⁷ Постановление КМУ от 31.10.2018 г. № 891 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 г. № 1233».

Поэтому субъекты хозяйствования, не уплачивающие налог на прибыль в связи с получением налоговых льгот, не будут подавать в органы ГНСУ Отчет о суммах налоговых льгот⁸, а будут вести учет сумм таких льгот, отражаемых в приложении ПП к Декларации.

⁸ Имеется в виду Звіт про суми податкових пільг (форма приведена в приложении к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233, в редакции до внесения изменений постановлением КМУ от 31.10.2018 г. № 891).

Обращаем внимание, что последний раз Отчет о суммах налоговых льгот подается за 2019 год в срок не позднее 10 февраля 2020 года. При его заполнении следует использовать справочники налоговых льгот № 95/1 и 95/2 по состоянию на 1 января 2020 года (см. комментарий к данным справочникам)⁹.

⁹ См. информацию, размещенную на официально портале территориальных органов ГНС в Одесской области по адресу: https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/404308.html.

5. Внесены изменения в приложение ПН к Декларации:

в заглавной части при заполнении строк «Повне найменування нерезидента» и «Місцезнаходження нерезидента» плательщики указывают наименование и местонахождение нерезидента в соответствии с контрактом/договором;
исключена строка 12 таблицы 1 относительно налогообложения доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины в виде взносов и премий на страхование и перестрахование рисков в Украине по ставке в размере 15% в связи с тем, что такие доходы облагаются налогом по ставкам, определенным пп.141.4.5 ст.141 НКУ в размере 0%, 4% и 12%.

6. В приложении ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)¹» к Декларации уточнены следующие показатели:

таблица 1 приложения дополнена новой строкой 35, в которой отражается сумма увеличения налогового обязательства, определенного плательщиком в результате нарушения требований целевого использования высвобожденных от налогообложения средств согласно пп.142.1 – 142.3 ст.142, и п.41 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ;
в таблице 2 приложения наименование строки 26 изложено в новой редакции;
приложение дополнено таблицей 3 «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності за звітний (податковий) період, що уточнюється⁹» и новыми сносками «9» и «10» относительно представления уточненной финансовой отчетности за отчетные периоды, показатели которых уточняются в составе Декларации за любой следующий (налоговый) период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

7. В приложении РІ «Різниці» к Декларации название разниц в строках 3.1.6, 3.1.6.1, 3.1.6.2 и 3.1.7 раздела 3 «Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій (стаття 140 розділу III Податкового кодексу України)» приведены в соответствие с пп.140.5.4 ст.140 НКУ в части нераспространения этой нормы на активы по праву пользования по договорам аренды.