ГНСУ: при выплате дохода нерезиденту, единоналожник обязан представить в налоговый орган декларацию по прибыли по итогам года :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

ИНК ГНСУ от 17.09.2019 г. № 278/6/99-00-07-02-02-15/ІПК

Комментарий

Специалисты ГНСУ в ИНК от 17.09.2019 г. № 278/6/99-00-07-02-02-15/ІПК напомнили, что при выплате нерезиденту (юридическому лицу) любого дохода с источником происхождения из Украины юридические лица - плательщики единого налога должны удержать и перечислить в бюджет налог с дохода в общем порядке, предусмотренном п.141.4 ст.141 НКУ¹, после чего предоставить в контролирующий орган отчет о выплаченных доходах².

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Таким отчетом является приложение ПН к строке 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467 (Декларация).

Декларация предоставляется в налоговый орган по итогам налогового (отчетного) года в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем такого отчетного (налогового) года. То есть резидент - плательщик единого налога, осуществивший выплату дохода в адрес нерезидента в течение 2019 года, должен предоставить в налоговый орган Декларацию с приложением ПН до 2 марта 2020 года (включительно).

Напомним, что относительно доходов, перечень которых приведен в пп.141.4.1 ст.141 НКУ, плательщиком налога на прибыль является юридическое лицо – нерезидент – получатель дохода. А резидент, фактически выплачивающий доход, по сути, является его налоговым агентом, поскольку именно его законодательство обязывает осуществлять процедуру по уплате налога в бюджет, после чего резидент обязан согласно п.103.9 ст.103 НКУ представить в налоговый орган отчет о выплаченном доходе и сумме удержанного (перечисленного в бюджет) налога. При этом в целях представления отчетности не имеет значения, является резидент плательщиком налога на прибыль или нет.

Таким образом, при выплате дохода в адрес нерезидента - юридического лица налог уплачивают согласно п.141.4 ст.141 НКУ и представляют Декларацию с приложением ПН все налогоплательщики, в том числе:

плательщики налога на прибыль;
плательщики единого налога. Отметим, что в отношении плательщиков единого налога требование об уплате налога с дохода нерезидента указано и в п.297.5 ст.297 НКУ;
физические лица - предприниматели³.

³ См. ответ на вопрос, возникает ли у ФЛП (в т.ч. на упрощенной системе налогообложения) обязанность относительно удержания налога на доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины и представления налоговой отчетности в случае выплаты доходов нерезиденту - ЮЛ (или уполномоченному им лицу), размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 107 «Единый налог для физических лиц - предпринимателей (упрощенная система налогообложения)», подкатегория «107.05 прочие вопросы»).

Обращаем внимание, что обычные граждане, то есть физические лица (не предприниматели) при выплате доходов нерезиденту не должны удерживать налог и подавать Декларацию⁴.

⁴ См. ответ на вопрос, обязано ли физическое лицо - резидент при выплате доходов, определенных пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 НКУ, нерезиденту - юридическому лицу удерживать налог на доходы нерезидента и подавать Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.16 особенности налогообложения нерезидентов»).

Предоставляя Декларацию в налоговый орган, необходимо также учитывать, что 20 декабря 2019 года вступил в силу приказ Минфина Украины от 14.11.2019 г. № 481 «Об утверждении Изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» (Приказ № 481) (см. комментарий к этому документу), которым внесены изменения в форму Декларации и приложений к ней. В частности, в приложение ПН внесены следующие изменения:

в заглавной части при заполнении строк «Повне найменування нерезидента¹» и «Місцезнаходження нерезидента¹» указываются наименование и местонахождение нерезидента в соответствии с контрактом/договором;
исключена строка 12 по налогообложению доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины в виде взносов и премий на страхование и перестрахование рисков в Украине по ставке в размере 15% в связи с тем, что такие доходы облагаются налогом по ставкам, определенным п.141.4.5 ст.141 НКУ (нулевая ставка, 4% и 12%);
нумерация строк 13 - 28 изменена на 12 - 27.

На эти изменения обращают внимание специалисты главного налогового органа в письме от 16.01.2020 г. № 757/7/99-00-07-02-01-07 (см. комментарий к данному письму), рекомендуя при этом налогоплательщикам подавать Декларацию за базовый отчетный (налоговый) период - 2019 год по обновленной форме, то есть с учетом изменений, предусмотренных Приказом № 481.

Кроме того, оформляя Декларацию и приложение ПН, необходимо также учитывать некоторые нюансы ее заполнения, а именно:

резидент - плательщик единого налога должен заполнить специальное поле 9 в графе для плательщиков единого налога, а физическое лицо - предприниматель - специальное поле 5⁵ вступительной части Декларации;
приложение ПН заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы с источником их происхождения из Украины. То есть при выплате за отчетный период дохода, например, двум нерезидентам, резидент обязан оформить два приложения ПН;
в случае применения норм международного договора в колонке 5 таблицы 1 приложения ПН указывается ставка налога в соответствии с международным договором, а под таблицей указывается название такого договора и норма, по которой применяется предусмотренная договором ставка налога. То есть резидент, осуществляющий выплату дохода в адрес нерезидента, в том числе и дохода, освобожденного от налогообложения согласно нормам международного договора, должен заполнить приложение ПН и предоставить его в контролирующий орган вместе с Декларацией⁶. Иными словами, если фактически при выплате дохода нерезиденту налог в бюджет не уплачивался (по причине освобождения от налогообложения), приложение ПН все равно следует оформить и подать в налоговый орган.

⁵ Отметим, что согласно пояснениям, указанным в сноске 1 к этому полю, здесь отмечается код, или регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается контролирующим органом, или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, или серия (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте).
⁶ См. ответ на вопрос, необходимо ли предоставлять приложение(ния) ПН к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если согласно нормам международного договора доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины освобождаются от налогообложения, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.20.02 заполнение отчетности»).

В приложении ПН к Декларации указываются следующие сведения о нерезиденте:

полное наименование нерезидента, местонахождение нерезидента, указанные в контракте/договоре. Если в контракте с нерезидентом осуществлен перевод на украинский язык сведений о нерезиденте, в частности, его «Повне найменування нерезидента¹» и «Місцезнаходження нерезидента¹» в приложении ПН эти реквизиты указываются на украинском языке. Если же в контракте реквизиты нерезидента указаны без перевода на украинский язык, то в целях сохранения идентичности внешнеэкономической сделки и первичных документов, оформленных в связи с осуществлением внешнеэкономической операции, графы «Повне найменування нерезидента¹» и «Місцезнаходження нерезидента¹» приложения ПН заполняются на иностранном языке⁷;
название страны резиденции нерезидента, код страны резиденции - в соответствии со Статистической классификацией стран мира⁸ или название свободной экономической зоны;
отметка о наличии оффшорного статуса (при наличии оффшорного статуса в соответствии с пп.14.1.122¹ ст.14 НКУ);
код нерезидента в стране резиденции. При отсутствии информации о коде нерезидента, поле заполняется с прочерком⁹.

⁷ См. ответ на вопрос, допускается ли заполнение на иностранном языке сведений о нерезиденте в полях «Полное наименование нерезидента» и «Местонахождение нерезидента» приложения ПН к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.20.02 заполнение отчетности»).
⁸ Статистическая классификация стран мира, утвержденная приказом Госстата Украины от 30.12.2013 г. № 426.
⁹ См. ответ на вопрос, как заполняется поле «Код нерезидента в стране резиденции» приложения ПН к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий в случае отсутствия информации про код нерезидента, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.20.02 заполнение отчетности»).