Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 16.01.2020 г. № 465-IX (Закон № 465) внесла изменения в ряд законодательных актов Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве. Рассмотрим основные новшества.
1. Изменения, внесенные в Закон Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и топлива»1 (Закон № 481).
1 С 01.01.2021 г. изменится название данного Закона. Новое его название – «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и топлива».
Согласно внесенным изменениям действие Закона № 481 распространяется также на жидкости, используемые в электронных сигаретах. При этом установлено, что термин «жидкости, используемые в электронных сигаретах» применяется в значении, приведенном в НКУ2 (обращаем внимание, что действующая в настоящее время редакция данного Кодекса не содержит такого определения).
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Производство жидкостей, используемых в электронных сигаретах, осуществляется субъектами хозяйствования независимо от формы собственности при наличии лицензии (внесены изменения в ст.2 Закона № 481).
Для получения лицензии на право производства жидкостей, используемых в электронных сигаретах, субъект хозяйствования подает в ГНСУ, заявление, к которому прилагается документ, подтверждающий внесение годовой платы за лицензию. В таком заявлении указываются:
3 Или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки и сообщили об этом в соответствующий налоговый орган и имеют соответствующую отметку в паспорте).
Плата за лицензию на производство жидкостей, используемых в электронных сигаретах, составляет 780 грн. (внесены изменения в ст.4 Закона № 481).
Оптовая и розничная торговля жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, также осуществляется при наличии лицензии. Импорт и экспорт жидкостей, используемых в электронных сигаретах, осуществляются субъектами хозяйствования (в том числе иностранными субъектами хозяйствования, действующими через свои зарегистрированные постоянные представительства) всех форм собственности без наличия лицензии (часть первая ст.15 Закона № 481 изложена в новой редакции, в часть двадцатую ст.15 Закона №481 внесены изменения).
Плата за лицензии на право оптовой торговли и на право розничной торговли жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, установлена в размере 780 грн. за каждую лицензию. При этом субъекты хозяйствования, получившие лицензию на розничную торговлю табачными изделиями, имеют право продавать жидкости, используемые в электронных сигаретах, без получения отдельной лицензии на право розничной торговли такими жидкостями.
К субъектам хозяйствования, осуществляющим производство жидкостей, используемых в электронных сигаретах, без наличия лицензии применяется штраф в размере 200% стоимости произведенной продукции, но не менее 20 тыс. грн. (часть вторая ст.17 Закона № 481 дополнена новым абзацем).
К субъектам хозяйствования, осуществляющим оптовую и розничную торговлю жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, без наличия лицензии применяется штраф в размере 200% стоимости полученной партии товара, но не менее 17 тыс. грн. (внесены изменения в абзац седьмой части второй ст.17 Закона № 481).
2. Изменения, внесенные в Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (Закон о бухучете).
Установлено, что первым отчетным периодом, за который предприятия (обязанные применять международные стандарты) подают финансовую отчетность на основании таксономии по международным стандартам в электронной форме, является 2020 год (раздел V «Заключительные положения» Закона о бухучете дополнен п.11).
При этом п.2 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 21644, согласно которому первым отчетным периодом, за который предприятия (обязанные применять международные стандарты) подают финансовую отчетность на основании таксономии по таким стандартам в электронной форме, является 2019 год, исключен.
4 Закон Украины от 05.10.2017 г. № 2164-VIII «О внесении изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» относительно усовершенствования некоторых положений».
3. Изменения, внесенные в Закон Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» (Закон № 1023)5.
5 Данные изменения обусловлены вступлением в силу Закона Украины от 20.09.2019 г. № 128-IX «О внесении изменений в Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» и другие законы Украины относительно детенизации расчетов в сфере торговли и услуг» (см. комментарий).
Установлено, что в данном Законе термины «расчетный документ» и «электронный расчетный документ» употребляются в значении, приведенном в Законе об РРО6.
6 Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».
При продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавец (исполнитель) обязан, как и ранее, выдать потребителю расчетный документ установленной формы, удостоверяющий факт покупки, с указанием даты продажи или же воспроизвести на дисплее программного РРО (дисплее устройства, на котором установлен программный РРО) QR-код, дающий возможность лицу осуществлять его считывание и идентификацию с расчетным документом по структуре данных, содержащихся в нем, или отправить электронный расчетный документ на предоставленный потребителем абонентский номер или адрес электронной почты (внесены изменения в часть одиннадцатую ст.8 и часть восьмую ст.10 Закона № 1023).
Расчетный документ должен быть выдан или создан в электронной форме не позднее момента передачи товара (услуги).
Также изменениями предусмотрена возможность возврата товара надлежащего качества при наличии указанного выше QR-кода или электронного расчетного документа, подтверждающего приобретение товара (внесены изменения в абзац третий части первой ст.9 Закона № 1023).
4. Изменения, внесенные в Закон Украины от 21.09.2006 г. № 185-V «Об управлении объектами государственной собственности» (Закон № 185).
Установлено, что хозяйственные общества один раз в год представляют в налоговый орган расчет части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю7 в порядке и сроки, установленные НКУ.
7 В настоящее время действует Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями (форма утверждена приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. № 285).
Плательщики части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю несут ответственность за непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы указанного Расчета или за нарушение правил начисления и уплаты (перечисления) таких платежей в порядке, предусмотренном НКУ (часть пятая ст.11 Закона № 185 дополнена новыми абзацами девятым и десятым).
Согласно изменениям, внесенным в ст.111 Закона № 185, указанный Расчет обязаны подавать в налоговые органы в порядке и сроки, установленные НКУ, также и государственные унитарные предприятия и их объединения.
Установлено, что контроль за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты в бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями и дивидендов на государственную долю хозяйственными обществами, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, а также взыскания указанных платежей в бюджет в случае их неуплаты осуществляются налоговыми органами в порядке, установленном НКУ (ст.16 Закона № 185 дополнена частью восьмой).
За неисполнение требований законов Украины и других нормативно-правовых актов по вопросам управления объектами государственной собственности и налогового законодательства к виновным лицам применяются меры финансовой, административной, дисциплинарной, гражданско-правовой и уголовной ответственности в соответствии с законом (часть первая ст.17 Закона № 185 изложена в новой редакции).
5. Изменения, внесенные в Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон № 2464). Согласно части первой ст.24 Закона № 2464 банки при открытии счетов обязаны получать сведения о плательщиках ЕСВ из ЕГР8 для подтверждения их постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщиков единого взноса (ранее банки требовали от юридических и физических лиц, указанных в п.1 части первой ст.4 Закона № 2464, документы, подтверждающие постановку их на учет в ГНС или выписку из ЕГР). При открытии счетов лицам, указанным в п.1 части первой ст.4 Закона № 2464, сведения о которых не включены в ЕГР, банки обязаны требовать от таких лиц документы, подтверждающие их постановку на учет в налоговом органе в качестве плательщиков единого взноса.
8 Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований.
Изменениями, внесенными ст.25 Закона № 2464, установлено, что налоговый орган в порядке, по форме и в сроки, определенные Минфином Украины, направляет в бумажной и/или электронной форме плательщикам ЕСВ требование об уплате недоимки по единому взносу.
Требование об уплате недоимки по ЕСВ, вынесенное по результатам документальной проверки, направляется (вручается) плательщику в порядке, определенном ст.42 НКУ.
Требование об уплате недоимки по ЕСВ, вынесенное в целях взыскания недоимки по единому взносу в случае его неуплаты плательщиком в установленные сроки, направляется налоговым органом плательщику в бумажной и/или электронной форме в порядке, определенном ст.42 НКУ.
Напомним, ранее Законом № 2464 не было предусмотрена возможность направления плательщикам ЕСВ требований об уплате недоимки в электронной форме. Также отсутствовала ссылка на ст.42 НКУ (говорилось только о том, что в части администрирования ЕСВ и порядка проведения проверок следует руководствоваться нормами НКУ, см. часть четвертую ст.8 и часть первую ст.13 Закона № 2464).
Также установлено, что налоговый орган, рассматривающий жалобу плательщика ЕСВ, обязан принять мотивированное решение и направить его плательщику взноса в течение 20 календарных дней (ранее – 30 календарных дней) со дня получения жалобы в адрес плательщика взноса по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку. Руководитель налогового органа (его заместитель или уполномоченное лицо) может принять решение о продлении срока рассмотрения жалобы сверх установленного срока, но не более 60 календарных дней, и письменно уведомить об этом плательщика взноса до окончания 20-дневного срока. Если мотивированное решение по жалобе плательщику взноса не направляется в течение 20-дневного срока или в течение срока, продленного по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) налогового органа, такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу плательщика со дня, следующего за последним днем окончания сроков.
6. Изменения, внесенные в Закон Украины от 08.07.2011 г. № 3674-VI «О судебном сборе».
Изменениями, внесенными в пп.2-3 п.3 части второй ст.4 Закона № 3674 введены ограничения размера судебного сбора за подачу:
Напомним, на 1 января 2020 года прожиточный минимум для трудоспособных лиц установлен ст.7 Закона о Госбюджете – 20209 и составляет 2102 грн. (см. комментарий).
9 Закон Украины от 14.11.2019 г. № 294-IX «О Государственном бюджете Украины на 2020 год».
7. Изменения, внесенные в Закон Украины от 20.09.2019 г. № 129-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно детенизации расчетов в сфере торговли и услуг» (Закон № 129) (см. комментарий).
Подпункт 2 п.4 раздела I Закона № 129, дополнен новой нормой, согласно которой в случае возврата налоговым органом сумм НДФЛ на основании поданной плательщиком налога декларации10 за отчетный календарный год по результатам проведения перерасчета его общего годового налогооблагаемого дохода, соответствующее уведомление направляется налоговым органом в Госказначейство Украины не позднее, чем за 5 рабочих дней до окончания 60-дневного срока со дня получения соответствующей декларации.
10 Имеется в виду Податкова декларація про майновий стан і доходи (форма утверждена приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859, в редакции приказа от 25.04.2019 г. № 177, см. комментарий.).
8. Изменения, внесенные в Закон Украины от 24.06.2004 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» (Закон № 1877).
В частности, в нем появились два новых термина:
Данные изменения, внесенные в Закон № 1877, на законодательном уровне окончательно урегулировали ситуацию, связанную с применением п.63 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, которым предусмотрено временное освобождение от обложения НДС операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта соевых бобов (товарная позиция 1201 согласно УКТ ВЭД) и семян сурепицы или рапса (товарная позиция 1205 согласно УКТ ВЭД). Однако согласно абзаца четвертого данного пункта такое освобождение от налогообложения не применяется к экспортным операциям, осуществляемым сельскохозяйственными предприятиями – производителями указанных масличных культур, выращенных на землях сельскохозяйственного назначения, находящихся в собственности или в постоянном пользовании, или используемых сельхозпроизводителями на правах аренды (субаренды) или эмфитевзиса. То есть при осуществлении экспортных операций такие сельскохозяйственные предприятия применяют общеустановленные правила, в частности, начисляют налоговые обязательства по НДС по нулевой ставке.
В свое время Минфин Украины приказом от 11.03.2019 г. № 105 утвердил Обобщающую налоговую консультацию о налогообложении налогом на добавленную стоимость операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта соевых бобов и семян сурепицы или рапса (см. комментарий), в которой разъяснил какими законодательными актами следует руководствоваться плательщикам НДС и работникам органов ГНС при определении терминов «сельскохозяйственное предприятие» и «сельскохозяйственный товаропроизводитель» в целях применения абзаца четвертого п.63 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.
Согласно изменениям, внесенным в п.161.1 и п.161.2 ст.161 Закона № 1877 слово «товаров» заменено словами «товаров/услуг». Такое небольшое изменение влияет на порядок расчета доли поставок сельскохозяйственной продукции в общем объеме продаж. То есть теперь при расчете этой доли следует учитывать не только стоимость поставленных товаров, но и стоимость услуг, предоставленных сельхозтоваропроизводителем. В связи с этим скорее всего последуют изменения и в форму Заяви про внесення сільськогосподарського товаровиробника до Реєстру отримувачів бюджетної дотації, утвержденную приказом Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 275.
Важной новацией также является обязательство сельхозпроизводителя, претендующего на получение государственной поддержки, уведомлять орган ГНС обо всех связанных с ним лицах, которые в течение бюджетного года являются получателями такой государственной поддержки, а также об изменениях в отношении таких связанных лиц (п.161.6 ст.161 Закона № 1877).
В заключение обращаем внимание, что комментируемым Законом также внесены изменения в следующие законодательные акты Украины:
Закон № 465 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования, – 27 февраля 2020 года, кроме отдельных его норм, вступающих в силу позже (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 465)11.
11 Закон № 465 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 26.02.2020 г. № 37. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/465-IX.