Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 17.03.2020 г. № 532-IX1 (Закон № 532) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). Рассмотрим эти изменения более подробно.
1 См. также Закон Украины от 17.03.2020 г. № 533-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» и комментарий к нему, Закон Украины от 17.03.2020 г. № 530-IX «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» и комментарий к нему.
1. Изменения в части налога на прибыль предприятий.
Напомним, пп.140.5.9 ст.140 НКУ установлено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг2, в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
2 Кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп.140.5.13 ст.140 НКУ.
Согласно внесенным изменениям данная норма не применяется к бесплатно поставленным (переданным) товарам лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, при условии, что такие товары:
Также установлено, что данная норма не применяется к бесплатно поставленным (переданным) товарам лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, при условии, что такие товары приобретены на средства грантов (субгрантов) для выполнения программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине в соответствии с законом.
2. Изменения в части налога на доходы физических лиц.
Установлено, что не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ:
3. Изменения в части единого налога.
Пункт 292.11 ст.292 НКУ дополнен новым пп.11, которым установлено, что стоимость бесплатно предоставленных (переданных) лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, в пользу субъектов хозяйствования (плательщиков единого налога), имеющих лицензию на осуществление хозяйственной деятельности по медицинской практике для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья, не облагается единым налогом, при условии, что такие товары:
В случае нецелевого использования лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним плательщик единого налога обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму налога по ставке, предусмотренной п.293.5 ст.293 НКУ (то есть в двойном размере).
4. Изменения в части НДС.
Во-первых, на два года (до 31.12.2022 г.) продлено действие льготного режима налогообложения для операций по ввозу и поставке лекарственных препаратов и медизделий3, закупаемых за счет бюджетных средств и на основании договоров со специализированными организациями (изменения внесены в п.38 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
3 Перечень лекарственных средств и медицинских изделий, закупаемых на основании соглашений (договоров) о закупке со специализированными организациями, утвержденный постановлением КМУ от 12.07.2017 г. № 494.
Во-вторых, подраздел 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен новым п.381, согласно которому временно, до 31.12.2022 г., освобождаются от обложения НДС операции по ввозу (импорту) и по поставке на таможенной территории Украины лекарственных средств, медизделий и вспомогательных средств к ним, закупаемых за средства государственного бюджета лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по здравоохранению. Перечень таких лекарственных средств, медизделий и вспомогательных средств к ним должен быть утвержден КМУ. Обращаем внимание, что при поставке данных льготных товаров на таможенной территории Украины нормы п.198.5 ст.198 и ст.199 НКУ не применяются, то есть налогоплательщику не нужно признавать так называемую «условную поставку» товаров/услуг, используемых, в том числе частично, в не облагаемых НДС операциях!
Не будут облагаться НДС и операции по последующей бесплатной передаче таких лекарственных средств, медизделий и вспомогательных средств к ним разным категориям потребителей (кому именно данные товары могут передаваться бесплатно и без начисления НДС указано в пп.3, 4 и 5 п.381 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
В случае нецелевого использования ввезенных в льготном режиме лекарственных средств, медизделий и вспомогательных средств к ним плательщик НДС обязан будет начислить налоговые обязательства в том налоговом периоде, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню.
Закон № 532 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, – 1 апреля 2020 года, кроме изменений, внесенных в п.38 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ, которые вступили в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования, – 18.03.2020 г. (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 532)4.
4 Закон № 532 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 17.03.2020 г. № 51. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/532-20.