Документ
Комментарий
ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 11.09.2020 г. № 3821/ІПК/99-00-05-05-02-06 разъяснила, что плательщик налога на прибыль с доходом за 2020 отчетный год не более 40 млн. грн., имеет право принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет) согласно НКУ1 (пп.134.1.1 ст.134 НКУ). Такому плательщику в 2021 году устанавливается годовой налоговый (отчетный) период по налогу на прибыль (пп.«в» п.137.5 ст.137 НКУ)2.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 В комментируемой ИНК рассматривается ситуация, при которой предприятие в 2017 году приняло решение о неприменении указанных корректировок. В 2018 – 2019 годах годовой доход превышал 20 млн. грн., поэтому применялись корректировки. В связи с этим возникает вопрос, имеет ли право предприятие не применять корректировки финансового результата в 2020 году, если годовой доход за 2020 год составит менее 40 млн. грн.
В случае принятия решения о неприменении указанных корректировок финансового результата об этом делается отметка в декларации по налогу на прибыль3 за 2020 год, которая составляется без применения корректировок на такие разницы. В поле «Наявність рішення15» основной части такой декларации проставляется соответствующая отметка (символ «+»), а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» – номер и дата распорядительного документа предприятия, на основании которого принято такое решение.
3 Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємств (форма утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 467).
Обращаем внимание, что указанный объем годового дохода для целей неприменения указанных корректировок был повышен с 20 до 40 млн. грн. согласно изменениям, внесенным в пп.134.1.1 ст.134 НКУ (вступили в силу 23 мая 2020 года), а для целей применения годового (налогового) отчетного периода – согласно изменениям, внесенным пп.«в» п.137.5 ст.137 НКУ (вступают в силу 1 января 2021 года). Данные новшества внесены Законом № 4664 (см. комментарий в части взимания налога на прибыль).
4 Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве».
Также обращаем внимание, что 10 сентября 2020 года ГНСУ обнародовала проект приказа о внесении изменений в форму декларации по налогу на прибыль. Данные изменения направлены на приведение действующей формы декларации по налогу на прибыль в соответствие требованиям Закона № 466 и Закона № 7865 (см. комментарий в части взимания налога на прибыль)6.
5 Закон Украины от 14.07.2020 г. № 786-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно функционирования электронного кабинета и упрощения работы физических лиц – предпринимателей».
6 С текстом проекта приказа Минфина Украины «Об утверждении Изменений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Украины от 13 июня 2016 года № 544» и текстом самих изменений можно ознакомиться на официальном портале ГНСУ по адресу: https://tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2020-rik/74762.html?fbclid=IwAR1QOhTdpVnmkKmvwmdgGGoH2HA4Zib76mNhwehSMaF9ZeKV5MKMS8fWtO8.