Верховная Рада Украины освободила от налогообложения единовременную помощь (компенсацию по уплате ЕСВ) застрахованным лицам и предприятиям, а также изменила правила взыскания/списания налогового долга :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Закон Украины от 04.12.2020 г. № 1072-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно социальной поддержки налогоплательщиков на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2»

Комментарий

Верховная Рада Украины Законом Украины от 04.12.2020 г. № 1072-IX (Закон № 1072) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) и в другие законодательные акты в части социальной поддержки налогоплательщиков на период осуществления ограничительных мероприятий¹.

¹ Имеются в виду ограничительные противоэпидемические мероприятия, установленные с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2. Данные мероприятия введены (будут введены) постановлением КМУ от 09.12.2020 г. № 1236 «Об установлении карантина и введения ограничительных противоэпидемических мероприятий с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2», с текстом которого можно ознакомиться на едином веб-портале органов исполнительной власти Украины по адресу: https://www.kmu.gov.ua/npas/pro-vstanovlennya-karantinu-ta-zaprovadzhennya-obmezhuvalnih-protiepidemichnih-zahodiv-1236-091220.

Рассмотрим основные новшества.

1. Увеличен предельный размер налогового долга, подлежащего взысканию.

Согласно новой редакции абзаца третьего п.59.1 ст.59 НКУ налоговое требование не направляется (не вручается), а меры, направленные на погашение (взыскание) налогового долга, не применяются, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 180 НМДГ² (3060 грн.). В случае увеличения общей суммы налогового долга до размера, превышающего 180 НМДГ, контролирующий орган направляет (вручает) налоговое требование такому налогоплательщику. Срок давности, определенный п.102.4 ст.102 НКУ (1095 календарных дней) для взыскания налогового долга, в таком случае начинается не ранее дня возникновения налогового долга в сумме, превышающей 180 НМДГ.

² Необлагаемый минимум доходов граждан составляет 17 грн.

Напомним, ранее указанный предельный размер составлял 60 НМДГ (1020 грн.), а норма о начале течения указанного срока давности отсутствовала вообще.

Кроме того, новой редакцией абзаца шестого п.89.2 ст.89 НКУ установлено, что право налогового залога не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 180 НМДГ (ранее – 60 НМДГ).

2. Освобождены от налогообложения суммы выплат, осуществленные согласно требованиям Закона № 1071³ (см. комментарий), и некоторые другие доходы.

³ Закон Украины от 04.12.2020 г. № 1071-IX «О социальной поддержке застрахованных лиц и субъектов хозяйствования на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2».

Установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ не включается:

доход в виде единовременной материальной помощи застрахованным лицам, выплачиваемой (предоставляемой) такому плательщику налога за счет средств государственного бюджета согласно ст.2 Закона № 1071 (подраздел 1 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ дополнен п.15);
доход, выплаченный (предоставленный) работодателем за счет средств единовременной материальной помощи субъектам хозяйствования, выплачиваемой за счет средств государственного бюджета согласно ст.3 Закона № 1071 (подраздел 1 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ дополнен п.16);
суммы недоимки по ЕСВ, а также суммы пени и штрафов, начисленные на такие суммы недоимки, списанные плательщику взноса согласно п.9¹⁵ раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464⁴ (о данной норме см. ниже) (подраздел 1 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ дополнен п.17);
суммы штрафных санкций и пени, а также налогового долга, списанные согласно п.2³ и п.2⁴ подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ (о данных нормах см. ниже) (подраздел 1 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ дополнен п.17).

⁴ Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

При этом все перечисленные выше выплаты (доходы) освобождаются от взимания военного сбора (внесены изменения в пп.1.10 п.16¹ подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ).

Согласно новому п.54 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ финансовый результат до налогообложения плательщика налога на прибыль уменьшается на сумму дохода в виде:

полученной единовременной компенсации субъектам хозяйствования расходов на уплату ЕСВ согласно ст.4 Закона № 1071 и включенной в состав доходов отчетного периода согласно НП(С)БУ или МСФО;
списанных штрафных санкций и пени, а также списанного налогового долга согласно п.2³ и п.2⁴ подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ (о данных нормах см. ниже) и включенных в состав доходов отчетного периода согласно НП(С)БУ или МСФО.

Обращаем внимание, что данную корректировку финансового результата осуществляют все плательщики налога на прибыль: плательщики налога с годовым доходом более 40 млн. грн. и плательщики налога с годовым доходом не более 40 млн. грн.⁵

⁵ См. ответ на вопрос 2 на стр.2 Информационного письма ГНСУ № 17, размещенного на официальном портале ГНСУ по адресу: https://www.tax.gov.ua/data/material/000/350/444724/InfoList17.pdf. О порядке заполнения декларации по налогу на прибыль в этом случае см. ответ на вопрос 3 на стр.3 данного Письма.

В соответствии с новыми п.6 и п.7 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ:

в состав дохода плательщика единого налога – юридического лица не включается сумма денежных средств, поступившая как единовременная компенсация субъектам хозяйствования расходов на уплату ЕСВ согласно ст.4 Закона № 1071;
в состав дохода плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя не включается сумма денежных средств, поступившая как единовременная материальная помощь застрахованным лицам согласно ст.2 Закона № 1071.

3. Определен механизм урегулирования (в том числе списания) налогового долга, в частности:

налоговый долг налогоплательщиков – физических лиц, в том числе самозанятых лиц, который в общей сумме не превышает 6800 грн., может быть урегулирован (отсрочен) в порядке, установленном п.1² подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ;
налоговый долг налогоплательщиков (без штрафных санкций, пени, кроме неуплаченных процентов за пользование рассрочкой/отсрочкой), возникший по состоянию на 1 ноября 2020 года подлежит списанию согласно требованиям, установленным п.2³ подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ;
налоговый долг (в том числе штрафные санкции и пеня) налогоплательщиков, совокупный размер которого по всем налогам и сборам не превышает 3060 грн., числящийся по состоянию на 1 ноября 2020 года и оставшийся неоплаченным/непогашенным на дату списания такого долга, подлежит списанию согласно п.2⁴ подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

4. Плательщики единого налога первой группы освобождены от уплаты единого налога за декабрь 2020 года и январь – май 2021 года, кроме случаев нарушения такими плательщиками установленных главой 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ условий применения первой группы плательщиков единого налога (подраздел 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ дополнен п.52⁹).

5. Для плательщиков единого налога первой группы, не уплативших ЕСВ за периоды с 1 по 31 декабря 2020 года, с 1 по 31 января, с 1 по 28 февраля, с 1 по 31 марта, с 1 по 30 апреля и с 1 по 31 мая 2021 года согласно п.9¹⁰.1 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 (о данной норме см. ниже), такие периоды включаются в страховой стаж. При этом считается, что взносы уплачены в размере минимального страхового взноса для каждого из указанных периодов (п.14⁵ раздела XV «Заключительные положения» Закона № 1058⁶ дополнен пп.14⁵.1).

⁶ Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».

6. Освобождены от начисления, исчисления и уплаты ЕСВ плательщики единого налога первой группы за периоды с 1 по 31 декабря 2020 года, с 1 по 31 января, с 1 по 28 февраля, с 1 по 31 марта, с 1 по 30 апреля и с 1 по 31 мая 2021 года.

Такие лица могут принять решение о начислении, исчислении и уплате ЕСВ за указанные периоды в размерах и порядке, определенных Законом № 2464 (в общеустановленном порядке). В таком случае информация об уплаченных суммах взноса отражается в Отчете по ЕСВ⁷ за соответствующий отчетный период (п.9¹⁰ раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 дополнен пп.9¹⁰.1).

⁷ На дату выхода обзора законодательства действующим является Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (форма № Д5 приведена в приложении 5 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435, в редакции приказа Минфина Украины от 15.05.2018 г. № 511).

7. Продлены, ранее установленные период и сроки подачи документов на списание сумм недоимки, штрафов и пени отдельным категориям плательщиков ЕСВ (см. комментарий к Закону № 592⁸).

⁸ Закон Украины от 13.05.2020 г. № 592-IX «О внесении изменений в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» по устранению дискриминации по кругу плательщиков».

Согласно новой редакции п.9¹⁵ раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 подлежат списанию по заявлению плательщика неуплаченные по состоянию на 1 декабря 2020 года (ранее – на 3 июня 2020 года) суммы недоимки, начисленные физическим лицам – предпринимателям на общей системе налогообложения и лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, за период с 1 января 2017 года до 1 декабря 2020 года (ранее – до 3 июня 2020 года), а также штрафы и пеня, начисленные на такие суммы недоимки включительно до даты подачи указанного заявления, в случае если такими плательщиками не получен доход (прибыль) от их деятельности, подлежащей обложению НДФЛ, при условии подачи до 1 марта 2021 года (ранее – в течение 90 календарных дней с 3 июня 2020 года) соответствующих документов⁹.

⁹ См. также ответ на вопрос 2 на стр.7 Информационного письма ГНСУ № 17, размещенного на официальном портале ГНСУ по адресу: https://www.tax.gov.ua/data/material/000/350/444724/InfoList17.pdf.

8. Новым п.9¹⁶ раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 установлено, что за период с 1 по 31 декабря 2020 года, к плательщикам, на которых распространяется действие Закона № 1071, не применяются положения абзаца второго п.2 части первой ст.7 Закона № 2464 (в данной норме речь идет об уплате ЕСВ в случае неполучения дохода) в части уплаты ЕСВ за себя.

Указанные лица могут принять решение о начислении, исчислении и уплате ЕСВ за указанный период в размерах, определенных Законом № 2464. В таком случае информация об уплаченных суммах отражается в Отчете по ЕСВ за соответствующий отчетный период¹⁰.

¹⁰ См. также ответ на вопрос 1 на стр.7 Информационного письма ГНСУ № 17, размещенного на официальном портале ГНСУ по адресу: https://www.tax.gov.ua/data/material/000/350/444724/InfoList17.pdf.

9. Согласно новому п.9¹⁷ раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 не является объектом начисления и уплаты ЕСВ выплаты застрахованным лицам в виде единовременной материальной помощи застрахованным лицам, а также выплаты, осуществляемые за счет единовременной материальной помощи субъектам хозяйствования, согласно Закона № 1071 (см. комментарий).

Закон № 1072 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования, – 10 декабря 2020 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 1072)¹¹.

¹¹ Закон № 1072 опубликован в газете «Голос Украины» от 09.12.2020 г. № 228. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале парламента Украины по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1072-20#Text.