Документ
Коментар
Наказом Мінфіну України від 01.03.2021 р. № 131 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» (далі – Наказ № 131) внесено зміни до Наказу № 13071 та Наказу № 212, якими затверджено форми податкової накладної та податкової звітності з ПДВ.
Наказом № 131 затверджено нові форми:
Слід наголосити, що зміни до наведених вище форм нещодавно вже вносилися Наказом № 734 (див. коментар до цього Наказу). Але у зв’язку із набранням чинності Законом України від 17.12.2020 р. № 1115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» (див. коментар до цього Закону) виникла необхідність терміново розробити та затвердити нові форми податкової накладної та податкової декларації з ПДВ. Без цього платники ПДВ були б позбавлені можливості складати податкові накладні із ставкою податку у розмірі 14% для операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції та не мали б можливості звітувати за такими операціями.
Крім змін, які було внесено до форми податкової накладної з 1 березня 2021 року на підставі Наказу № 734 (новий необов’язковий реквізит – код джерела податкового номера відповідно до реєстру, якому належить податковий номер особи, збільшення загальної кількості рядків в одній податковій накладній до 99 999 та заміна слів «ініціали та прізвище» на слова «Власне ім’я ПРІЗВИЩЕ»)3, до розділу А табличної частини додано два нових рядки для відображення операцій з постачання товарів, які оподатковуються за ставкою ПДВ 14%:
Аналогічні зміни внесено і до форми розрахунку коригування до податкової накладної – розділ А доповнено двома новими рядками:
3 Детальніше див. коментар до Наказу № 734.
Звертаємо увагу. що постачальникам сільгосппродукції, яка оподатковується ПДВ за ставкою 14%, у графі 8 «Код ставки» розділу Б табличної частини податкової накладної (у графі 11 «Код ставки» розділу Б табличної частини розрахунку коригування) потрібно вказувати цифру «14».
Наказом № 131 форму податкової декларації з ПДВ та додатків до неї викладено у новій редакції. Кількість додатків до декларації скорочено з дев’яти до восьми , а додатки, в яких необхідно відображати обсяги постачання/придбання сільгосппродукції зі ставкою ПДВ у розмірі 14%, доповнено відповідними рядками (графами).
Нові рядки додано до Розділу І «Податкові зобов’язання» та Розділу ІІ «Податковий кредит» декларації з ПДВ.
У рядку 1.3 відображають операції (обсяг постачання та суму податкового зобов’язання) з постачання сільськогосподарської продукції на митній території України, до яких застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%. Звертаємо увагу, що у разі вивезення (експорту) такої сільськогосподарської продукції за межі митної території України, застосовується ставка податку у розмірі 0% (такі операції відображають у рядку 2.1 декларації).
Рядок 4 складається з шести рядків – 4.1, 4.1.1, 4.2, 4.2.1, 4.3 та 4.3.1.
У рядках 4.1, 4.2 та 4.3 вказують обсяги операцій та суму податкових зобов’язань, нарахованих відповідно до п.198.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПКУ5 за операціями, що оподатковуються за основною ставкою у розмірі 20% (рядок 4.1), за ставкою 7% (рядок 4.2) та ставкою 14% (рядок 4.3).
5 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
У рядках 4.1.1, 4.2.1 та 4.3.1, що мають однакову назву «коригування податкових зобов’язань», зазначають обсяги коригування та суму збільшення/зменшення податкових зобов’язань, нарахованих відповідно до п.198.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПКУ. Тобто в цих рядках декларації відображають коригування сум податкових зобов’язань, нарахованих на так званий «умовний продаж» та відображених у попередніх звітних періодах у рядках 4.1 (ставка 20%), 4.2 (ставка 7%) та 4.3 (ставка 14%). Ці рядки заповнюють у тому числі й у разі коригування суми податкових зобов’язань за підсумками річного перерахунку згідно п.199.4 ст.199 ПКУ. Звертаємо увагу, що значення рядків 4.1.1, 4.2.1 та 4.3.1 не впливають на значення рядків 4.1, 4.2 та 4.3 декларації. Їх значення збільшують/зменшують загальну суму податкових зобов’язань звітного періоду (рядок 9 декларації).
У рядку 5.1.1 «з рядка 5.1 сума коригування обсягів за такими операціями» декларації зазначають обсяги коригування звільнених від оподаткування ПДВ операцій попередніх звітних періодів. Поява цього рядка в декларації дозволяє платникам правильно визначати загальний обсяг звільнених від оподаткування операцій для проведення річного перерахунку. Звертаємо увагу, що значення рядка 5.1.1 збільшує/зменшує показники рядків 5.1 та 5 декларації звітного періоду, але не впливає на показник колонки А рядка 7 «Коригування податкових зобов’язань».
У зв’язку із запровадженням ще однієї ставки ПДВ у розмірі 14% розрахунок не сплачених до державного бюджету сум податку на додану вартість за операціями з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування, здійснюють за такою формулою:
∑ПП = V пост. зв. х 20% - (V прид. з ПДВ 20% + V прид. з ПДВ 7% + V прид. з ПДВ 0%/зв. + V прид. з ПДВ 14%) х 20%.
Відповідні зміни внесено до п.3 Розділу V1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.
Обсяг отриманих від нерезидента послуг із місцем їх постачання на митній території України та суму нарахованих податкових зобов’язань відображають у рядку 6.1 (ставка 20%) та у рядку 6.2 (ставка 7%). Відображення операцій з імпорту послуг у різних рядках пов’язане із змінами, внесеними Законом України від 04.11.2020 р. № 962-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної підтримки культури, туризму та креативних індустрій» (див. коментар до цього Закону). До 1 січня 2021 року для нарахування податкових зобов’язань при здійсненні операцій з імпорту послуг застосовувалася лише ставка у розмірі 20%. Звертаємо увагу, що у рядках 6.1 та 6.2 декларації відображають також коригування сум податкових зобов’язань, нарахованих у попередніх звітних періодах при отриманні послуг від нерезидентів.
Обсяг придбаної на митній території України сільськогосподарської продукції та суму податкового кредиту за ставкою ПДВ у розмірі 14% відображають в окремому рядку 10.3.
Операції із ввезення сільськогосподарської продукції на миту територію України із таким самим розміром ставки податку відображають у рядку 11.3.
Податковий кредит за послугами, отриманими від нерезидента, відображають у рядку 13.1 (ставка 20%) та у рядку 13.2 (ставка 7%). Коригування сум податкового кредиту за імпортом послуг також відображають у цих рядках.
Звертаємо увагу, що значення рядків 10.3, 11.3, 13.1 та 13.2 впливають на загальну суму податкового кредиту звітного періоду (рядок 17 декларації).
Відповідні зміни (нові рядки) внесено і до форми уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
Щодо форми розрахунку податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України, то як до Розділу I «Розрахунок податкових зобов’язань за звітний (податковий) період», так і до Розділу II «Розрахунок уточнення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» додано нові графи, в яких слід вказувати суму нарахованих/відкоригованих податкових зобов’язань за ставкою ПДВ у розмірі 7%.
Крім внесення змін до форм податкової накладної, розрахунку коригування та податкової звітності з ПДВ, Наказом № 131 внесено відповідні зміни до Порядку заповнення податкової накладної та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.
Наказ № 131 набрав чинності з дня офіційного його опублікування – 12.03.2021 р.6 – та застосовується до податкових періодів, починаючи з 01 числа місяця, в якому опубліковано цей наказ (п.4 Наказу № 131). За повідомленням ДПС України (https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/457443.html) «з 16 березня 2021 року для платників податку забезпечено можливість реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, які підлягають складенню за операціями з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції, здійснених починаючи з 01.03.2021»7. Звертаємо увагу, що починаючи з цієї дати зареєструвати в ЄРПН податкову накладну або розрахунок коригування до неї можна лише за формою, затвердженою Наказом № 131. І немає значення застосовує платник ПДВ ставку ПДВ у розмірі 14% чи ні.
6 Наказ № 131 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 12.03.2021 р. № 19.
7 На виконання положень Наказу № 131 ДПС розробила електронну форму оновленої податкової накладної та розрахунку коригування (коди J (F) 1201012 та J (F) 1201212 відповідно).
Щодо першого звітного періоду, за який подається податкова декларація з ПДВ та додатки до неї за оновленими формами8. Зважаючи на норми п.4 Наказу № 131 таким звітним періодом буде березень 2021 року! Хоча це й суперечить нормам п.46.6 ст.46 ПКУ9.
8 Тобто за формою в редакції Наказу № 131, а не за формою, затвердженою Наказом № 734.
9 Згідно з п.46.6 ст.46 ПКУ до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
Податкова звітність за лютий 2021 року (останній день подання – 22.03.2021 р.) подається за чинною формою, тобто без урахування змін, внесених Наказом № 734 та Наказом № 131.