Документ

Закон України від 30.11.2021 р. № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 30.11.2021 р. № 1914-IX (Закон № 1914) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ), пов’язані зі стягненням ПДФО¹.

¹ Також див. коментар до Закону № 1914 щодо мінімального податкового зобов’язання з ПДФО, а також інформацію, яку розміщено на офіційному вебпорталі ДПС.

Розглянемо головні зміни.

1. Відповідно до змін, які внесено до пп.165.1.1 ст.165 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються вартість соціальних послуг, які надаються згідно із Законом № 2671² та Класифікатором соціальних послуг³ надавачем соціальних послуг, якого включено до Реєстру надавачів та отримувачів соціальних послуг, за рахунок надавачів соціальних послуг отримувачу соціальних послуг, якого включено до Реєстру надавачів та отримувачів соціальних послуг.

² Закон України від 17.01.2019 р. № 2671-VIII «Про соціальні послуги».

³ Класифікатор соціальних послуг, затверджений наказом Мінсоцполітики України від 23.06.2020 р. № 429.

Ці зміни набрали чинності 22 грудня 2021 року і застосовуються до податкових (звітних) періодів, починаючи з 1 січня 2021 року (див. п.1, 2 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 1914).

2. Новою редакцією абзаців першого – четвертого пп.165.1.24 ст.165 ПКУ передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, що вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, для ведення:

• садівництва та/або для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва;
• особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості).

При продажу власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) отримані від такого продажу доходи не є оподатковуваним доходом, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. У разі якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, платник податків зобов’язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну податкову декларацію відповідно до ПКУ і самостійно сплатити податок з суми такого перевищення.

Нагадаємо, що раніше (до внесення змін) зазначеною нормою не було передбачено обмежень щодо суми доходу, отриманого від продажу власної сільгосппродукції. Такий дохід не оподатковувався незалежно від розміру. Певні обмеження було встановлено щодо розміру земельних ділянок, які використовувались для отримання зазначеного доходу.

Також нагадаємо, що на 1 січня 2022 року мінімальна заробітна плата становить 6500 грн⁴, тобто у поточному році зазначена величина складає 78000 грн (6500 грн × 12).

⁴ Відповідно до Закону України від 02.12.2021 р. № 1928-IX «Про Державний бюджет України на 2022 рік» (див. коментар).

3. Новим п.166.2.3 ст.166 ПКУ встановлено, що для документального підтвердження витрат, які включаються до податкової знижки, орган ДПС не має права вимагати від платника податку надання інформації, документів та/або їх копій, які містяться в автоматизованих інформаційних і довідкових системах, реєстрах, банках (базах) даних органів державної влади, інформація з яких безоплатно отримується контролюючими органами відповідно до ПКУ.

4. Новим пп.170.11¹ ст.170 ПКУ запроваджено оподаткування за ставкою 9% виплат від утворення без статусу юридичної особи.

Зокрема, встановлено, що коли джерелом виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв’язку з розподілом прибутку, або його частини, поточного періоду та/або накопиченого (нерозподіленого) за попередні періоди є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, а саме партнерство, траст, фонд, яке одночасно відповідає таким умовам:

• відповідно до законодавства та/або документів, які регулюють його діяльність (особистого закону), має право здійснювати діяльність, спрямовану на отримання доходу (прибутку) в інтересах своїх учасників, партнерів, засновників, довірителів, бенефіціарів, вигодоодержувачів (вигодонабувачів) або групи вигодоодержувачів (вигодонабувачів) згідно з трастовою угодою чи іншим документом, який регулює діяльність такого утворення;
• здійснює такі виплати на користь таких учасників, партнерів, засновників, довірителів, бенефіціарів, вигодоодержувачів (вигодонабувачів) або групи вигодоодержувачів (вигодонабувачів) згідно з трастовою угодою чи іншим документом, який регулює діяльність такого утворення;
• не є контрольованою іноземною компанією.

Платник податку – отримувач таких виплат зобов’язаний подати річну податкову декларацію разом з копіями відповідних підтверджуючих документів.

5. Новою редакцією п.172.1 ст.172 ПКУ встановлено, що не оподатковується один раз протягом звітного податкового року дохід, отриманий платником податку, зокрема, від продажу (обміну) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, безпосередньо отриманої платником податку у власність у процесі приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій або приватизації земельних ділянок, які перебували у користуванні такого платника, або виділеної в натурі (на місцевості) власнику земельної частки (паю), а також таких земельних ділянок, отриманих платником податку у спадщину. Умовою такого неоподаткування є перебування зазначеного майна у власності платника податку більше трьох років.

Також новою редакцією п.172.2 ст.172 ПКУ встановлено, що:

• дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного (податкового) року другого (раніше – більш як одного) об’єкта нерухомості, із зазначених у п.172.1 ст.172 ПКУ, або від продажу об’єкта, не зазначеного у цьому пункті, підлягає оподаткуванню за ставкою 5%;
• дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного (податкового) року третього та наступних об’єктів нерухомості із зазначених у п.172.1 ст.172 ПКУ, або від продажу другого та наступних об’єктів нерухомості, не зазначених у цьому пункті, підлягає оподаткуванню за ставкою 18% (крім випадків, якщо зазначене майно отримано платником податку у спадщину). До того ж встановлено, що такий дохід може бути зменшений на документально підтверджені витрати на придбання об’єкта нерухомості (згідно з встановленим переліком копії документів, що підтверджують витрати, додаються до податкової декларації);
• дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного (податкового) року третього та наступних об’єктів нерухомості у вигляді отриманих у спадщину об’єктів нерухомості, підлягає оподаткуванню за ставкою 5%.

Нагадаємо, раніше п.172.2 ст.172 ПКУ, зокрема, було встановлено, що дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об’єктів нерухомості, зазначених у п.172.1 ст.172 ПКУ, або від продажу об’єкта нерухомості, не зазначеного у цьому пункті, підлягав оподаткуванню за ставкою 5%. Тобто незалежно від кількості проданих об’єктів нерухомості застосовувалась ставка 5%.

6. Дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року третього та наступних об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда або іншого транспортного засобу, може бути зменшений на вартість такого об’єкта рухомого майна, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування), відповідно до підрозділу 9⁴ розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.173.2 ст.173 ПКУ доповнено новою нормою).

Нагадаємо, що зазначене одноразове (спеціальне) добровільне декларування проводиться з 1 вересня 2021 року до 1 вересня 2022 року (див. коментар до Закону № 1539⁵, коментар до Закону № 1542⁶, а також коментар до Наказу № 439⁷).

⁵ Закон України від 15.06.2021 р. № 1539-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання детінізації доходів та підвищення податкової культури громадян шляхом запровадження одноразового (спеціального) добровільного декларування фізичними особами належних їм активів та сплати одноразового збору до бюджету».

⁶ Закон України від 15.06.2021 р. № 1542-IX «Про внесення змін до Кодексу України про адміністративні правопорушення, Кримінального кодексу України та Кримінального процесуального кодексу України у зв’язку із внесенням змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання детінізації доходів та підвищення податкової культури громадян шляхом запровадження добровільного декларування фізичними особами належних їм активів та сплати одноразового збору до бюджету».

⁷ Наказ Мінфіну України від 02.08.2021 р. № 439 «Про затвердження форми одноразової (спеціальної) добровільної декларації та Порядку її подання».

7. Відповідно до нової норми п.177.10 ст.177 ПКУ фізичні особи – підприємці ведуть облік доходів і витрат від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції окремо від обліку доходів і витрат від здійснення інших видів господарської діяльності.

Закон № 1914 набрав чинності 1 січня 2022 року, крім змін до пп.165.1.1 ст.165 ПКУ, які набрали чинності 22 грудня 2021 року, та інших норм, які в цьому коментарі не розглядались (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 1914)⁸.

⁸ Закон № 1914 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 21.12.2021 р. № 244.