Документ

Закон України від 13.12.2022 р. № 2836-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 13.12.2022 р. № 2836-IX (Закон № 2836) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ)¹, Закону України від 19.12.95 р. № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481) та інших законодавчих актів.

¹ Щодо змін, пов’язаних з оподаткуванням ПДВ, див. коментар до цього Закону.

Розглянемо найголовніші нововведення.

1. Уточнено положення пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, щодо звільнення від відповідальності за невиконання своїх податкових обов’язків (див. ПКУкоментар до Закону 2260² щодо правил сплати податків і подання звітності у зв’язку з воєнним станом).

² Закон України від 12.05.2022 р. № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».

Зокрема, встановлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо:

• подання звітності, у тому числі передбаченої п.46.2 ст.46 ПКУ, за звітні (податкові) періоди – 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий – травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до органу ДПС не пізніше 20 липня 2022 року;
• строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди – 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень – травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати ПДФО та/або військового збору – не пізніше 31 грудня 2022 року);
• строків сплати грошових зобов’язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.

Також встановлено, що у разі звільнення платника податків від відповідальності з зазначених вище підстав податкові повідомлення-рішення, якими були визначені йому штрафні (фінансові) санкції та/або пеня за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, крім сплати ПДФО та/або військового збору вважаються скасованими (відкликаними) з дня набрання чинності Законом № 2836.

За умови сплати не пізніше 31 грудня 2022 року в повному обсязі ПДФО та/або військового збору із сум доходів, зазначених у податковій звітності, поданій у строк, визначений абзацом шостим пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, штрафні санкції та пеня за несплату або несвоєчасну сплату ПДФО та/або військового збору із сум таких доходів не застосовуються.

Нараховані та сплачені або стягнуті у період з 1 серпня 2022 року до дня набрання чинності Законом № 2720³ (тобто до 20 листопада 2022 року) суми штрафних санкцій та пені за несплату або несвоєчасну сплату ПДФО та/або військового збору із сум доходів, зазначених у податковій звітності, поданій у строк, визначений абзацом шостим пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, не підлягають поверненню на поточний рахунок платника податків, не спрямовуються на погашення грошового зобов’язання (податкового боргу) з інших податків, зборів.

³ Закон України від 03.11.2022 р. № 2720-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування діяльності з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі» (див. коментар до цього Закону в частині сплати ПДФО і військового збору під час воєнного стану).

2. Відповідно до змін, внесених до п.225.9 ст.225 ПКУ, виноматеріали, що реалізуються підприємствам вторинного виноробства, які використовують ці виноматеріали для виробництва готової продукції, виноматеріали виноградні (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблені на підприємствах первинного виноробства, які експортуються цими підприємствами, не оподатковуються. В інших випадках реалізація виноматеріалів оподатковується за ставками податку на виноробну продукцію, встановленими пп.215.3.1 ст.215 ПКУ.

3. Відповідно до оновленого пп.291.5¹.2 ст.291 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб’єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 – 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства, які експортуються цими підприємствами, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва, а також крім електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25% доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб’єкта господарювання).

4. Новим п.46 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що на період дії воєнного стану на території України та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування, для цілей застосування розділу VIII «Екологічний податок» ПКУ не вважаються стаціонарними джерелами забруднення у значенні, наведеному у пп.14.1.230 ст.14 ПКУ⁴, електрогенераторні установки, що класифікуються за кодом 8502 згідно з УКТ ЗЕД.

⁴ Відповідно до цієї норми стаціонарне джерело забруднення – це підприємство, цех, агрегат, установка або інший нерухомий об'єкт, що зберігає свої просторові координати протягом певного часу і здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферу та/або скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти.

Отже, суб’єкти господарювання, які використовують виключно зазначені електрогенераторні установки під час воєнного стану, не є платниками екологічного податку.

5. Новими нормами ст.18 Закону № 481, зокрема, встановлено, що на період дії воєнного стану на території України та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування:

• суб’єкт господарювання (у тому числі іноземний суб’єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має право зберігати пальне, яке споживається для заправлення електрогенераторної установки в обсязі до 2000 літрів на кожному об’єкті, що забезпечений електрогенераторною установкою, без отримання дозвільних документів (документів дозвільного характеру, ліцензії на право зберігання пального, результатів надання інших адміністративних послуг);
• зберігання пального, яке споживається для заправлення електрогенераторної установки в обсязі понад 2000 літрів на кожному об’єкті, що забезпечений електрогенераторною установкою, здійснюється суб’єктом господарювання (у тому числі іноземним суб’єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на підставі безоплатного подання до органів ДПС декларації про провадження господарської діяльності зі зберігання пального.

Така декларація може бути подана у довільній формі (із зазначенням встановлених відомостей) за вибором суб’єкта господарювання (у тому числі іноземного суб’єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) нарочно, поштою або в електронному вигляді, в порядку, встановленому ст.42 ПКУ.

Закон № 2836 набрав чинності через три дні з дня його офіційного опублікування – 3 січня 2023 р. Зміни, внесені до пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, застосовуються починаючи з 27 травня 2022 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2836)⁵.

⁵ Закон № 2836 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 31.12.2022 р. № 267.