Документ
Коментар
Верховна Рада України Законом України від 11.04.2023 р. № 3050-IX1 (Закон № 3050) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно (далі – податок на нерухоме майно).
1 Див. також коментар до Закону України від 11.04.2023 р. № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» у частині звільнення від сплати земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, коментар у частині звільнення від сплати екологічного податку, коментар у частині звільнення від сплати єдиного податку для платників єдиного податку четвертої групи.
Розглянемо головні нововведення.
Новою редакцією пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що для цілей звільнення від оподаткування об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості умовно поділено на такі групи:
1. Об’єкти нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України;
2. Об’єкти нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України;
3. Пошкоджені об’єкти нерухомості.
Для кожної з таких груп об’єктів встановлено окремі особливості звільнення від податку на нерухоме майно. Так, податок не нараховується та не сплачується:
1. За об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України (згідно з Переліком № 3092):
2 Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 р. № 309.
Починаючи з 1 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку № 309, податок на нерухоме майно не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Зауважимо, що дата початку активних бойових дій або тимчасової окупації та дата завершення активних бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території визначається згідно з Переліком № 309 (дата включення/виключення відповідної території/населеного пункту до/з цього Переліку).
2. За знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості:
3 Тут і далі йдеться про Державний реєстр майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України.
3. За пошкоджені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України):
Нарахування податку на нерухоме майно по зазначених об’єктах відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об’єкти житлової/нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.
За об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, податок на нерухоме майно не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.
Окремо зазначимо, що для об’єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок бойових дій зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, органи місцевого самоврядування мають право:
Платники податку на нерухоме майно, які до дати набрання чинності Законом № 3050 задекларували за 2022-2023 роки податкові зобов’язання за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях4, визначених пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з податку за період 2022 та 2023 роки шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.
4 Зауважимо, що тут йде мова тільки про об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України (тобто про об’єкти, які наведено в п.1 цього коментаря). Про знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, об’єкти нерухомості, а також про пошкоджені об’єкти нерухомості (тобто про об’єкти, які наведено в п.2 і 3 цього коментаря) не згадується.
Закон № 3050 набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування, – 6 травня 2023 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 3050)5.
5 Закон № 3050 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 05.05.2023 р. № 90.