Документ

Інформаційне повідомлення ДПС України

Коментар

ДПС України в інформаційному повідомленні¹ нагадала про наближення періоду подання звітності з податку з доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів («конструктивні дивіденди»).

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України.

Перелік операцій, які прирівнюються до дивідендів, наведено в пп.14.1.49 ст.14 ПКУ².

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Водночас фахівці ДПС України звертають увагу на вимогу пп.141.4.2 ст.141 ПКУ щодо оподаткування податком на доходи нерезидента виплат, які прирівнюються до дивідендів через невідповідність ціноутворення в таких операціях принципу «витягнутої руки».

З 1 січня 2021 року зазначені доходи оподатковуються за ставкою 15%, якщо інше не передбачено міжнародними угодами, або за формулою, яка визначена пп.141.4.2 ст.141 ПКУ.

Граничний термін сплати податку на доходи нерезидентів («конструктивних дивідендів») за проведені коригування контрольованих операцій 2022 року сплив 30 вересня 2023 року. Декларування таких виплат здійснюється шляхом подання додатку ПН до Декларації³ за три квартали 2023 року та/або за 2023 рік. Зобов’язання відображаються у Декларації того звітного періоду, в якому вони сплачені до бюджету. При цьому фахівці ДПС України наголосили на необхідності врахування своєчасності сплати податку (у випадку порушення терміну сплати необхідно відобразити та сплатити штрафні санкції та пеню).

³ Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101 (див. коментар).

Звертаємо особливу увагу на те, що об'єкт оподаткування відображається в додатку ПН до Декларації незалежно від факту звільнення від оподаткування відповідно до міжнародних угод⁴. Тобто навіть, якщо податок по факту не сплачується (сума податку дорівнює нулю), об'єкт оподаткування однаково фіксується у додатку ПН до Декларації за звітний період, в якому він виник.

⁴ Механізм застосування відповідних міжнародних угод наведено в Узагальнюючій податковій консультації з питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затвердженій наказом Мінфіну України від 20.08.2021 р. № 480 (див. коментар). До того ж із узагальненою інформацією щодо «конструктивних дивідендів», зокрема, визначення бази оподаткування, строків сплати, принципів застосування положень міжнародних договорів можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України.

Додамо, що додаток ПН до Декларації заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи із джерелом їх походження з України⁵.

⁵ Детальніше про порядок заповнення додатка ПН до Декларації див. «Додаток ПН: Звітність щодо сплати податку на доходи нерезидентів».

У додатку ПН зазначаються такі відомості про нерезидента:

• повне найменування нерезидента, місцезнаходження нерезидента, що зазначені у контракті/договорі;
• назва країни резиденції нерезидента, код країни резиденції відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Держстату України від 08.01.2020 р. № 32, або назва вільної економічної зони;
• відмітка про наявність офшорного статусу за наявності офшорного статусу відповідно до пп.14.1.122¹ ст.14 ПКУ;
• код нерезидента в країні резиденції. Це поле заповнюється за наявності інформації про код нерезидента, у випадку відсутності інформації поле прокреслюють⁶.

⁶ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Харьківській області.