Документ

Закон України від 23.02.2024 р. № 3603-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 23.02.2024 р. № 3603-IX (Закон № 3603) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо звільнення від нарахування та сплати плати за землю¹ за ділянки, на яких розташовані об’єкти нерухомості, знищені внаслідок бойових дій².

¹ Тут і далі йдеться про земельний податок та орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності.

² Про Закон № 3603 див. також коментар у частині змін щодо податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), коментар щодо скасування штрафів за сплату податків на інший (не той) бюджетний рахунок, коментар щодо податку на прибуток, коментар щодо спрощеної системи оподаткування та коментар щодо інших питань, зокрема, взаємодії з податківцями у режимі відеоконференції, оскарження рішень податківців тощо.

Відповідно до нового пп.69.14¹ п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не нараховується та не сплачується плата за землю за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені об’єкти нерухомого майна, внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр майна), в межах площ (земельних ділянок), визначених пп.69.14¹ п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Площі земельних ділянок, на які поширюється дія пп.69.14¹ п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, обмежуються:

• для фізичних осіб – власників знищених об’єктів житлової нерухомості у селах – не більш як 0,25 гектара, у селищах – не більш як 0,15 гектара, у містах – не більш як 0,1 гектара;
• для фізичних та юридичних осіб – власників знищених об’єктів нежитлової нерухомості та юридичних осіб – власників знищених об’єктів житлової нерухомості 100% площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного об’єкта житлової або нежитлової нерухомості дорівнює або перевищує 1/3 загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна, 50% площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного об’єкта житлової або нежитлової нерухомості не перевищує 1/3 загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна.

Плата за землю за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, не нараховується і не сплачується за період починаючи з першого числа місяця, на який припадає дата знищення нерухомого майна, згідно з Реєстром майна, до останнього числа місяця, у якому зареєстровано речове право на новозбудований на такій земельній ділянці об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяження, або до останнього числа місяця, в якому припинено або скасовано воєнний стан в Україні, але не пізніше ніж до 1 січня 2026 року.

Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом № 3603 (тобто до 16 березня 2024 р.) згідно з п.286.2 ст.286 ПКУ задекларували податкові зобов’язання з плати за землю за земельні ділянки, визначені пп.69.14¹ п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з плати за землю за період починаючи з першого числа місяця, на який припадає дата знищення нерухомого майна, згідно з Реєстром майна, шляхом подання в порядку, визначеному ПКУ, уточнюючих податкових декларацій.

Складені, надіслані (вручені) податкові повідомлення-рішення про сплату плати за землю за земельні ділянки, визначені пп.69.14¹ п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов’язання та податковий борг, визначені органом ДПС по платі за землю, – анулюванню.

Надмірно сплачені суми плати за землю, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, крім випадків:

• якщо у такого платника наявний податковий борг з плати за землю – надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу;
• якщо обов’язок внесення плати перейшов до іншого суб’єкта з підстав, передбачених ст.120 ЗКУ³ щодо зміни власника об’єкта нерухомого майна, – сума внесеної плати за зверненням попереднього користувача зараховується в рахунок майбутніх платежів з плати за землю нового користувача такої земельної ділянки, за умови відшкодування новим користувачем земельної ділянки, який придбав нерухоме майно, попередньому користувачу суми внесеної ним до бюджетів плати за висновком органу ДПС про таку суму.

³ Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-III.

Закон № 3603 набрав чинності з дня, наступного за днем його офіційного публікування, – 16 березня 2024 р., крім окремих норм, які в цьому коментарі не розглядались (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 3603)⁴.

⁴ Закон № 3603 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 15.03.2024 р. № 52.