Документ

ІПК ДПС України від 20.05.2024 р. № 2783/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 20.05.2024 р. № 2783/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК роз’яснила деякі особливості застосування вимог пп.165.1.39 ст.165 ПКУ¹, а саме:

• вартість подарунків в негрошовій формі, наданих підприємством фізичній особі декілька раз на рік (в різних місяцях) не включається до її загального місячного (річного) оподатковуваного доходу в сумі, яка у розрахунку на місяць не перевищує 25% однієї мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (тобто вимоги пп.165.1.39 ст.165 ПКУ застосовується до вартості подарунків окремо по кожному місяцю);
• якщо в одному місяці юридична особа надає подарунок у натуральній формі працівнику та його дитині і при цьому працівник та його дитина будуть відображені в податковому розрахунку² як одержувачі доходу із зазначенням РНОКПП³ кожного з них, то пільга в розмірі, що не перевищує 25% мінімальної зарплати, передбачена пп.165.1.39 ст.165 ПКУ, буде застосовуватися як для працівника, так і для його дитини.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

² Тут і далі йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форму затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 02.03.2023 р. № 113, див. коментар до цього наказу, а також коментар до наказу Мінфіну України від 26.12.2023 р. № 720).

³ Реєстраційний номер облікової картки платника податків.

Якщо вартість подарунків перевищує вказаний розмір, то дохід у вигляді суми такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо і оподатковується ПДФО з урахуванням положень п.164.5 ст.164 ПКУ (з застосуванням «натурального» коефіцієнта). Відповідно такий дохід потрібно відображати в податковому розрахунку з ознакою доходу «160» (згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку № 4⁴).

⁴ Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773 (див. коментар до наказу Мінфіну України від 26.12.2023 р. № 720).

Нагадаємо, що відповідно до пп.165.1.39 ст.165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) – у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної зарплати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

На 1 січня 2024 року мінімальну заробітну плату встановлено в розмірі 7100 грн (див. коментар до Закону про Держбюджет – 2024⁵). Відповідно, зазначені 25% однієї мінімальної зарплати складатимуть 1775 грн (7100 грн × 25%).

⁵ Закон України від 09.11.2023 р. № 3460-IX «Про Державний бюджет України на 2024 рік».