Документ

Закон України від 18.06.2024 р. № 3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 18.06.2024 р. № 3813-IX¹ (Закон № 3813) доповнила п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ² новим пп.69.41, яким встановлюються особливості адміністрування податків, зборів, платежів для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства. Стисло розглянемо головні нововведення.

¹ Див. також коментар до цього Закону у частині туристичного збору, ПДФО та податку на прибуток та у частині формування КМУ переліків щодо особливих категорій нерезидентів.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

На період дії воєнного стану в Україні та по 31 грудня року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства встановлюються особливості адміністрування податків, зборів, платежів, що здійснюються органами ДПС.

До зазначених платників податків належать юридичні особи та фізичні особи – підприємці, які одночасно відповідають таким вимогам:

• податковий борг та/або заборгованість з інших платежів, контроль за стягненням яких покладено на органи ДПС, не перевищує 3000 НМДГ³ та з дня їх виникнення минуло не більше 30 днів;
• відсутність заборгованості (недоїмки, штрафу, пені) зі сплати ЄСВ;
• відповідність критеріям, визначеним пп.69.41.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (див. Таблицю), залежно від обраної системи оподаткування;
• відсутність фактів порушення платником податків податкових обов’язків щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених ст.39 і 39², п.46.2 ст.46 ПКУ;
• відсутність винесених щодо платника податку податкових повідомлень-рішень про порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та/або імпорту товарів протягом останніх 12 місяців;
• відсутність рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника ПДВ, прийнятого у порядку та на підставах, визначених КМУ відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ⁴;
• відсутність розпочатої процедури припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця;
• відсутність порушеного провадження у справі про банкрутство (неплатоспроможність) платника податків;
• відсутність прийнятого щодо платника податків та/або його засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) у порядку, встановленому Законом № 1644⁵;
• відсутність у платника податків та/або його засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників громадянства держави, що здійснює збройну агресію проти України (крім громадян такої держави, яким надано статус учасника бойових дій після 14 квітня 2014 року);
• відсутність серед засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників платника податків осіб, місцем проживання (місцезнаходженням) яких є держава, що здійснює збройну агресію проти України;
• відсутність змін щодо основного виду економічної діяльності, внесених щодо платника податків до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань протягом останніх послідовних 12 календарних місяців.

³ Неоподатковуваний мінімум доходів громадян, розмір якого складає 17 грн (3000 × 17 грн = 51 тис. грн).

⁴ Наразі чинним є Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

⁵ Закон України від 14.08.2014 р. № 1644-VII «Про санкції».

Платник податків, який одночасно відповідає всім вимогам, визначеним вище, та критеріям, визначеним пп.69.41.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (див. Таблицю), підлягає включенню до Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі – Перелік).

Таблиця. Критерії включення до Переліку

№ з/п	Вид платника податків	Критерії
1	Юридичні особи, що перебувають на загальній системі оподаткування	Показник рівня сплати податку на прибуток дорівнює/перевищує середній показник у відповідній галузі за останні 4 квартали з урахуванням п.137.5 ст.137 ПКУ. Показник рівня сплати ПДВ дорівнює/перевищує середній показник у відповідній галузі (крім платників, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання) за останні 12 звітних (податкових) періодів. Показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої зарплати за останні 4 звітні (податкові) періоди становить не менше середньої зарплати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1 (за умови що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше 5 осіб).
2	Резиденти Дія Сіті	Показник рівня сплати податків до зведеного бюджету дорівнює/перевищує середній показник рівня сплати податків до зведеного бюджету резидентів Дія Сіті.
3	Юридичні особи, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку третьої групи	Показник рівня сплати податків до зведеного бюджету дорівнює/перевищує середній показник у відповідній галузі за останні 4 квартали. Показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої зарплати за останні 4 звітні (податкові) періоди становить не менше середньої зарплати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1 (за умови що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше 5 осіб).
4	Юридичні особи, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку четвертої групи	Показник різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції, та витрат на оренду земельних ділянок за останній звітний період має від’ємне значення. Показник рівня сплати ПДВ дорівнює/перевищує середній показник у відповідній галузі (крім платників, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання) за останні 12 звітних (податкових) періодів. Показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої зарплати за останні 4 звітні (податкові) періоди становить не менше середньої зарплати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1 (за умови що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше 5 осіб). Площа наявних у платника податку у власності (на праві власності/користування), орендованих земельних ділянок становить не менше 200 га включно або орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності – не менше 0,5 га (станом на 1 січня поточного року), що задекларовані до 20 лютого поточного року та за які сплачено суму податкового зобов’язання з плати за землю у строки, передбачені законодавством, або платником податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи, сплачено податкові зобов’язання з єдиного податку в повному обсязі та у строки, передбачені законодавством.
5	Фізичні особи – підприємці, що перебувають на загальній системі оподаткування	Показник рівня сплати ПДВ дорівнює/перевищує середній показник у відповідній галузі за останні 12 звітних (податкових) періодів. Показник рівня сплати ПДФО від провадження господарської діяльності за звітний (податковий) рік дорівнює/перевищує середній показник у відповідній галузі. Показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої зарплати за останні 4 звітні (податкові) періоди становить не менше середньої зарплати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1.
6	Фізичні особи – підприємці, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку третьої групи	Задекларований обсяг доходу за податковий (звітний) період перевищує 5 млн грн. Показник рівня сплати податків до зведеного бюджету дорівнює/перевищує середній показник у відповідній галузі за останні 4 квартали. Показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої зарплати за останні 4 звітні (податкові) періоди становить не менше середньої зарплати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1.
7	Новостворені платники податків	Можуть бути включені до Переліку з першого числа місяця, що настає за податковим (звітним) кварталом, але не раніше одного календарного року з дати взяття такого платника на облік в органі ДПС.

 

ДПС України забезпечує формування та затвердження Переліку, не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада. Перелік оприлюднюється на офіційному вебпорталі ДПС України (https://tax.gov.ua/), на п’ятнадцятий робочий день з дня його затвердження.

Якщо платник податків подав повідомлення про відмову в оприлюдненні своїх даних⁶, то таке оприлюднення не відбувається або такі дані вилучаються з Переліку (якщо оприлюднення вже відбулося).

⁶ Форма та порядок подання повідомлення про відмову в оприлюдненні даних про платника податків встановлюються Мінфіном України.

Для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства на період їх включення до Переліку встановлюються особливості податкового адміністрування, наведені в пп.69.41.3 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ зокрема, заборона на певні види податкових перевірок та скорочення строків їх проведення.

Закон № 3813 набрав чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його офіційного опублікування, – 1 серпня 2024 року, крім змін, розглянутих у цьому коментарі, які набирають чинності 1 жовтня 2024 року, та інших норм, наведених в п.1 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 3813⁷.

⁷ Закон № 3813 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 25.07.2024 р. № 87.