Документ

Закон України від 18.06.2024 р. № 3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 18.06.2024 р. № 3813-IX¹ (Закон № 3813) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI щодо туристичного збору, ПДФО та податку на прибуток.

¹ Див. також коментар до цього Закону у частині особливостей адміністрування податків та зборів платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (про «Клуб білого бізнесу») та у частині формування КМУ переліків щодо особливих категорій нерезидентів.

1. Туристичний збір.

Пункт 268.4 ст.268 ПКУ, викладено в новій редакції², згідно з якою об’єктом справляння збору є місця проживання (ночівлі), визначені пп.268.5.1 ст.268 ПКУ.

² Як наслідок цих змін пункт отримав нову назву – «Об’єкт та база справляння збору». Попередня його назва – «База справляння збору».

Базою справляння збору, як і раніше, є загальна кількість діб тимчасового розміщення у місцях проживання (ночівлі), визначених пп.268.5.1 ст.268 ПКУ.

Також зазначений пункт доповнено новими нормами (абзацами), в яких наведено визначення термінів «доба» та «розрахункова година», зокрема:

• доба – період між двома послідовними розрахунковими годинами, що дорівнює 24 годинам;
• розрахункова година – година, встановлена у місці проживання (ночівлі), при настанні якої споживач повинен звільнити номер (місце) у день виїзду і після якої здійснюється заселення до місця проживання (ночівлі).

2. Податок на доходи фізичних осіб.

Змінами, що внесені до пп.164.2.11 ст.164 ПКУ встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, сума надміру витрачених коштів/електронних грошей, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п.170.9 ст.170 ПКУ.

Тобто тепер у зазначеній нормі прямо враховано як «звичайні» кошти (готівкові або безготівкові), так і електронні.

Також підрозділ 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено новим п.33, згідно з яким у період до припинення або скасування воєнного стану в Україні до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, отримані:

• у вигляді вартості використання житла у розмірі не більше 2 розмірів мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового року³, наданого працівнику, який має статус ВПО⁴, у безоплатне користування роботодавцем, що є виробником/постачальником товарів оборонного призначення за державними оборонними контрактами (договорами) з оборонних закупівель та/або виконавцем робіт та послуг оборонного призначення, та/або є підприємством-співвиконавцем за зазначеними контрактами (договорами) у розумінні Закону № 808⁵, за умови що таке житло розташоване на території України та було придбане, споруджене або орендоване роботодавцем під час воєнного стану;
• у вигляді безоплатного користування житлом, розташованим на території України, членами сім’ї першого та другого ступенів споріднення працівника, зазначеного вище, за умови їх спільного проживання у такому житлі згідно з договором.

³ Розмір мінімальної заробітної плати на 1 січня 2024 року встановлено ст.8 Закону України від 09.11.2023 р. № 3460-IX «Про Державний бюджет України на 2024 рік» і складає 7100 грн (див. коментар).

⁴ Йдеться про внутрішньо переміщену особу.

⁵ Закон України від 17.07.2020 р. № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Розглянуті вище положення п.33 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ застосовуються щодо податкового періоду (місяця), протягом якого роботодавець здійснював виконання (співвиконання) хоча б одного державного оборонного контракту (договору) з оборонних закупівель.

3. Податок на прибуток.

Пункт 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (щодо так званої прискореної амортизації) доповнено новими нормами (абзацами), якими встановлено, що:

• на період дії воєнного стану в Україні та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, вимога до основних засобів щодо неперебування їх у використанні⁶ не застосовується до основних засобів, введених в експлуатацію після набрання чинності Законом № 3813 (тобто після 1 серпня 2024 року);
• платники податку на прибуток мають право застосовувати норми, визначені п.43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, також і до основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні до дати набрання чинності Законом № 3813 (тобто до 1 серпня 2024 року). Такі платники податку зобов’язані провести інвентаризацію цих основних засобів станом на перше число податкового (звітного) періоду, в якому прийнято рішення про застосування положень цього пункту. Балансова (залишкова) вартість таких основних засобів, розрахована відповідно до вимог розділу III «Податок на прибуток підприємств» ПКУ на перше число такого податкового (звітного) періоду, підлягає амортизації протягом мінімально допустимих строків амортизації відповідної групи основних засобів, визначених п.43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (ці положення застосовуються до платників податку на прибуток, які є виробниками/постачальниками товарів оборонного призначення за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами-співвиконавцями зазначених контрактів (договорів) у розумінні Закону № 808).

⁶ Йдеться про вимогу, передбачену абзацом сьомим п.43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Закон № 3813 набрав чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його офіційного опублікування, – 1 серпня 2024 року, крім окремих норм, які в цьому коментарі не розглядались (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 3813)⁷.

⁷ Закон № 3813 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 25.07.2024 р. № 87.