Документ

Наказ Мінфіну України від 09.08.2024 р. № 400 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України»

Коментар

Мінфін України наказом від 09.08.2024 р. № 400¹ (Наказ № 400) затвердив нові форми податкової накладної (далі – ПН) та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі – РК) та вніс зміни до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом Мінфіну України від 31.12.2015 р. №1307 (Порядок № 1307).

¹ З урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України від 28.08.2024 р. № 418 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 09 серпня 2024 року № 400».

Затвердження нових форм ПН/РК пов’язане насамперед із режимом експортного забезпечення, запровадженого відповідно до ст.19² Закону України від 16.04.91 р. № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» (Закон про ЗЕД). До ПКУ² відповідні зміни було внесено Законом України від 09.05.2024 р. № 3706-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану» (див. коментар).

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Розглянемо основні зміни, які внесені до форми ПН.

1. Зміни у заголовній частині ПН.

У заголовній частині ПН з’явилося нове поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України», у якому вказують:

• дату та номер зовнішньоекономічного договору (контракту). У разі вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту зазначають відмітку («Х») про форвардний контракт;
• дату та номер митної декларації, оформленої при вивезенні цих товарів.

Це поле слід заповнювати тільки в тій ПН, яку складають при здійсненні операції з вивезення (експорту) товарів за межі митної території України, в тому числі і тих товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення.

2. Зміни в табличній частині ПН.

У табличній частині (розділ Б) ПН з’явилися дві графи: 3.2.1 «імпорт» та 3.2.2 «власна сільськогосподарська продукція».

У графі 3.2.1 зазначається позначка «Х» у разі постачання імпортного товару (як і раніше така позначка проставляється на всіх етапах його постачання).

У графі 3.2.2 проставляють позначку «X» постачальники, які реалізують сільгосппродукцію власного виробництва. Але це стосується лише тих видів сільгосппродукції, на які поширюється режим експортного забезпечення і перелік яких наведено в ст.19² Закон про ЗЕД. Слід звернути увагу, що графу 3.2.2 заповнюють не лише в ПН, яку складають при експорті (вивезенні) окремих видів сільгосппродукції за межі митної території України. Позначка в цій графі проставляється також у разі складання ПН на операцію з постачання цих видів сільгосппродукції на митній території України.

3. Особливості заповнення ПН при постачанні окремих товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення.

Порядок оподаткування ПДВ операцій з експорту товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення, визначено в п.97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ³. Відповідно до пп.97.1 цього пункту платник ПДВ, який експортує види сільгосппродукції, на які поширюється режим експортного забезпечення, повинен до дня подання митної декларації скласти ПН на експорт такої продукції та зареєструвати її в ЄРПН. Заголовну частину такої ПН заповнюють так:

• у рядку «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» зазначають позначку «X» та тип причини «22» (складена на операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів);
• у верхній лівій частині заповнюють поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:», а саме зазначають дату та номер зовнішньоекономічного договору (контракту), відповідно до якого здійснюється операція з експорту товарів, а у разі здійснення таких операцій на підставі форвардного контракту у спеціальному полі вказують позначка «X»;
• у порядковому номері ПН після знаку «/» зазначають код «7» – якщо платник відповідає вимогам пп.97.2 п.97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (одразу може застосовуватися нульова ставка ПДВ).

³ Щодо особливостей застосування цієї норми ПКУ див. лист ДПС України від 02.07.2024 р. № 19083/7/99-00-21-03-02-07, а також коментар до нього.

Графу «Отримувач (покупець)» заповнюють так само як і при звичайному експорті товарів: вказують найменування покупця-нерезидента та через кому країну, в якій він зареєстрований, ІПН умовний – «300000000000», а рядок «Податковий номер платника податку³ або серія (за наявності) та номер паспорта⁴» не заповнюють.

Табличну частину (розділ Б) ПН заповнюють так: у графі 2 вказують найменування виду сільгосппродукції, а у графі 3.1 – її код згідно з УКТЗЕД (при цьому у ПН може бути зазначений лише один товар за одним кодом згідно з УКТЗЕД). Якщо сільгосппродукцію експортує безпосередньо її виробник, то у графі 3.2.2 вказують позначку «X». У графі 4 одиницю виміру зазначають виключно у кілограмах (кг). Інші графи розділу Б заповнюють у загальному порядку.

4. Нові правила заповнення ПН із типом причини «13».

Зміни, внесені до п.16 Порядку № 1307, встановлюють спеціальні правила заповнення зведеної ПН із типом причини невидачі покупцю «13», тобто ПН, яка складається на підставі п.198.5 ст.198 ПКУ. У графі 2 такої ПН крім дати і порядкового номера «вхідної» ПН потрібно вказати ще й опис (номенклатуру) товарів / послуг, які придбані для використання/ використані платником податку в негосподарській діяльності. Також змінюється і порядок заповнення інших граф в цій ПН. Зокрема, у графах 3.1 / 3.3 необхідно вказати коди придбаних товарів/послуг, а в графі 4 – одиницю виміру товару (послуги), яка зазначена для цього товару (послуги) у «вхідній» ПН. Також заповненню підлягають графи 5 – 9 (раніше їх в зведеній ПН із типом причини невидачі «13» не заповнювали).

Наказ № 400 набирає чинності з 1 числа місяця, що настає за місяцем його офіційного опублікування, тобто 1 жовтня 2024 року (п.4 Наказу № 400)⁴. Відповідно, починаючи з цієї дати, реєстрація ПН/РК в ЄРПН відбуватиметься за їх новими формами! Це стосується також і ПН/РК, які складено до 01.10.2024 р.⁵

⁴ Наказ № 400 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 25.09.2024 р. № 82.

⁵ Відповідно до п.3 Порядку № 1307 ПН підлягають реєстрації в ЄРПН за формою, чинною на день такої реєстрації.